Должен ли предприниматель вести кассу? №6 (93) 2010

В последнее время участились требования банков о ведении кассовой книги для предпринимателя.
Как поступать в такой ситуации? Заводить кассовую книгу и выписывать расходные и приходные ордера
или же добиваться своего законного права не вести этот документы? Представители Банка России утверждают, что на все хозяйственные субъекты распространяется ведение кассовой дисциплины. И индивидуальных предпринимателей это тоже касается. Что изменилось за последнее время? Почему этот вопрос встал именно сейчас? В данной статье мы постараемся ответить на вопросы о ведении кассы.
В последнее время участились требования банков о ведении кассовой книги для предпринимателя.
Как поступать в такой ситуации? Заводить кассовую книгу и выписывать расходные и приходные ордера
или же добиваться своего законного права не вести этот документы? Представители Банка России утверждают, что на все хозяйственные субъекты распространяется ведение кассовой дисциплины. И индивидуальных предпринимателей это тоже касается. Что изменилось за последнее время? Почему этот вопрос встал именно сейчас? В данной статье мы постараемся ответить на вопросы о ведении кассы.

Источник проблемы
Если рассматривать законодательные акты, а именно «Порядок ведения кассовых операций», то предприятия должны применять его в своей деятельности (п. 12 и п. 44 Порядка). Соответственно, индивидуальные предприниматели не обязаны вести кассовую книгу. Кстати, если же рассматривать такие унифицированные формы учета кассовых операций, как приходный и расходный кассовые ордера, кассовая книга, то они также утверждены только для юридических лиц (п. 2 Постановления Госкомстата от 18.08.1998 г. №88). Отметим, что аналогичной точки зрения придерживаются и московские арбитры (постановления ФАС Московского округа от 19.12.2008 г. №КА-А40/12002-08 и от 10.01.2007 г. №КА-А40/13220-06).
Тем не менее, в письме ЦБ РФ от 17.07.2006 г. №08-17/2540 говорится о том, что на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций распространяется действие кассового Порядка. Объясняют они это тем, что согласно пункту 3 статьи 23 Гражданского кодекса к предпринимателям применяются правила, аналогичные тем, которые регулируют деятельность юридических лиц, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Отметим, что указанное письмо в свое время чиновники успели довести до нижестоящих налоговых органов (письмо ФНС России от 30.08.2006 г. №ММ-6-06/869). Правда, позднее представители Банка сообщили, что данные разъяснения не могут применяться в качестве нормативного акта (письмо ЦБ РФ от 17.10.2006 г. №36-3/1993).
Между тем, и по сей день специалисты Минфина и налоговики считают, что на всех предпринимателей распространяется Порядок ведения кассовых операций. Это прослеживается из следующих писем: Минфина от 25.01.2008 г. №03-11-05/14; от 06.03.2007 г. №03-11-05/42; УФНС по г. Москве от 16.01.2007 г. №18-12/3/002583; от 26.12.2006 г. №22-12/115732; от 12.10.2006 г. №18-12/3/89564; от 10.10.2006 г. №22-12/89802; от 16.01.2006 г. №18-11/3/1686.
В то же время УФНС по г. Москве в письмах от 16.03.2006 г. №09-24/20635 и от 11.04.2006 г. №09-24/28313 разъяснило, что Порядок не предусматривает обязанность индивидуальных предпринимателей вести кассовую книгу.
И вот в конце прошлого года и высшие арбитры решили, что индивидуальные предприниматели должны соблюдать рассматриваемый нами Порядок ведения кассовых операций (определение Верховного суда от 04.12.2008 г. №КАС08-620). Именно из-за этого определения и возникли вопросы с кассовой дисциплиной у предпринимателей.
Абсурдность ситуации заключается в том, что в данном деле заявитель пытался доказать: распространение на предпринимателей положений Порядка, утвержденного для предприятий, противоречит законодательству и Конституции. И здесь возникает вопрос: зачем заявителю было спорить о том, что к нему не имеет никакого отношения? Ведь указанный Порядок (что видно из его текста) изначально касается только организаций, и для этого никаких других разъяснений и подтверждений не требуется. При этом и выводы судей о том, что положения Порядка ничему не противоречат, и то, что в законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие индивидуальных предпринимателей от соблюдения порядка ведения кассовых операций, достаточно адекватны.
Но далее судьи вспомнили о том, что предприниматели так же, как, собственно, и организации, при осуществлении наличных денежных расчетов либо расчетов с использованием платежных карт в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику. Но этого и так никто не отрицает. Ведь кассовая техника и вся документация, связанная с ее применением, действительно «обязаловка» для предпринимателей, но к рассматриваемому Порядку никакого отношения не имеет.
В результате арбитры, опираясь только на то, что в федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие индивидуальных предпринимателей от соблюдения Порядка ведения кассовых операций, и на Закон о ККТ, постановили, что указанный Порядок имеет к этим лицам самое непосредственное отношение.
Что же в этой ситуации остается делать предпринимателям? Так вот, если вы не готовы отстаивать свою точку зрения, придется запастись терпением и сесть за кассовую книгу.
Кстати, в одном из судов арбитры сказали, что предприниматели хоть и не обязаны вести кассовую книгу, но прием, выдачу и хранение денежных средств надо осуществлять в специально оборудованном помещении кассы (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.10.2008 г. №Ф08-6410/2008). Как видите, здесь судьи весьма избирательно подошли к применению Порядка.

Чем отличается предприниматель
от юридического лица

Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс и обязательно вести бухгалтерский учет. В отличие от них индивидуальные предприниматели ведут только учет доходов и расходов для подсчета налогов, которые следует уплатить в бюджет.
При регистрации юридического лица учредители вносят от своего имени вклады в имущество организации. Это могут быть деньги, товарно-материальные ценности или внеоборотные активы. Имущество юридического лица с этого момента учитывается отдельно от имущества учредителей. Учредители могут получить от юридического лица денежные средства, но только в виде дивидендов, которые выплачиваются из чистой прибыли организации.
Предположим, что организация понесла убытки. Кредиторы требуют возврата долгов. Юридическое лицо может рассчитаться с кредиторами только в пределах своего имущества: отдать основные средства, ценные бумаги, товары, готовую продукцию и т.д. Учредитель же при этом может спать спокойно: забирать за долги личное имущество учредителей нельзя, так как организация отвечает по долгам только своим обособленным имуществом (ст. 48 ГК РФ).
Если же индивидуальный предприниматель окажется в убытке и не сможет отдать долги своим кредиторам, по решению суда он может быть признан банкротом. С момента вынесения такого решения предприниматель лишается своего статуса.
Чтобы удовлетворить требования кредиторов, индивидуальному предпринимателю придется отдать за долги не только имущество, которое он использовал в предпринимательской деятельности. Взыскание за долги может быть наложено и на дачу, и на квартиру, и на машину, и на гараж гражданина. Индивидуальному предпринимателю по своим долгам приходится отвечать всем своим имуществом.
Получается, что у индивидуального предпринимателя нет четкого разграничения имущества, которое относится к его предпринимательской деятельности, от его личного имущества как физического лица. Это в полной мере относится и к денежным средствам. Именно на этом положении мы построим все наши рассуждения о необходимости применять индивидуальными предпринимателями Порядок ведения кассовых операций.

Порядок ведения
кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций устанавливает для предприятий, объединений, организаций и учреждений правила работы с денежной наличностью.
Рассмотрим общие положения данного Порядка.
1. Хранить наличные денежные средства следует в банках и сдавать в банки все наличные деньги. В кассе можно оставлять наличные только в пределах лимита, согласованного с банком.
От индивидуального предпринимателя нельзя потребовать сдавать все наличные деньги в банк. Ведь индивидуальный предприниматель – это физическое лицо. Его денежные средства нельзя разделить на те, которые относятся к предпринимательской деятельности, и те, которые являются его личными средствами.
Перед кредиторами он отвечает всем своим имуществом, в том числе и теми деньгами, которые получены не от предпринимательской деятельности.
На свои личные средства индивидуальный предприниматель закупает товары, арендует помещение и несет другие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. На те деньги, которые он получил от покупателей за реализованные товары, индивидуальный предприниматель платит за квартиру, в которой живет, покупает продукты, одежду и прочие вещи, необходимые для личного потребления.
Если предположить, что на индивидуального предпринимателя распространяются требования п. 1 Порядка ведения кассовых операций, то все деньги, которые лежат у него в кармане или дома, можно считать сверхлимитными. Ведь предприниматель не согласовал с банком остаток наличных средств, который он может не сдавать в банк.
2. Необходимо вести кассовую книгу (не путайте с книгой кассира-операциониста, которая является неотъемлемой частью процесса работы с ККТ).
В своем письме от 15.09.2004 г. №33-0-11/581 специалисты МНС России утверждают, что для индивидуального предпринимателя ведения кассовой книги не предусмотрено. Кроме того, судьи отменяют решения налоговых органов о привлечении предпринимателей к ответственности за отсутствие кассовых книг (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2004 г. по делу №Ф08-2121/2004-827А, ФАС Московского округа от 29.12.2004 г. по делу №КА-А40/12146-04 и др.)
3. Расходовать средства, полученные в банке по чеку, только на те цели, которые указаны в чеке. Тратить наличную выручку можно только на оплату труда, выплату социальных пособий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.
Как мы уже говорили, подобные требования не могут распространяться на индивидуальных предпринимателей. Физическое лицо может распоряжаться своими денежными средствами так, как считает нужным: тратить на личные нужды или в целях предпринимательской деятельности. Главное – своевременно и в полном объеме платить налоги с полученных доходов и представлять налоговые декларации в установленные сроки.
4. Наличные деньги под отчет выдаются из кассы. Подотчетное лицо должно отчитаться в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы. Выдавать деньги под отчет нельзя, если не представлен авансовый отчет по ранее полученному авансу.
Представляете, как индивидуальный предприниматель выдает себе любимому деньги под отчет, а через три дня по истечении срока, на который аванс был выдан, требует с самого себя авансовый отчет? А если писать авансовый отчет ему лень, то он сам себе отказывает в выдаче новой суммы под отчет.
5. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами учетной документации.
Для учета кассовых операций используются унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88. К ним относятся:
– КО-1 «Приходный кассовый ордер»; КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
– КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
– КО-4 «Кассовая книга»;
– КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
Получая наличные деньги в оплату проданного товара, предприниматель пробьет кассовый чек на ККМ и зафиксирует поступление выручки в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее – книга учета доходов и расходов). Причем, согласно Закону о ККТ (№54-ФЗ), пробивать кассовый чек ему необходимо как при расчетах с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, так и при расчетах с организациями. На основании показаний контрольно-кассовой техники предприниматель будет вести учет своих доходов, полученных наличными денежными средствами.
Другие поступления наличных денег для предпринимателя не являются его доходами от предпринимательской деятельности, пробивать их по кассе не нужно, следовательно, и отражать в книге учета доходов и расходов не следует.
Оплачивая те или иные расходы наличными деньгами, предприниматель получит от продавца товаров, работ, услуг документ, подтверждающий факт оплаты: чек ККТ, корешок к приходному кассовому ордеру, товарный чек и др.
Перечисленные документы и будут являться теми первичными учетными документами, которые необходимы для отражения расходных операций в книге учета доходов и расходов. А выписывать расходный ордер при этом ему совсем необязательно.
Заработная плата, которая начисляется сотрудникам индивидуального предпринимателя, выдается на основании раздела IV «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов» книги учета доходов и расходов по традиционной системе налогообложения. В Таблице №5 сотрудники расписываются в получении начисленных денежных сумм. А если вы находитесь на другой системе налогообложения, то можно составить расчетно-платежные ведомости (этот способ удобнее в принципе для предпринимателей по всем системам налогообложения).
Такой порядок предпринимателю удобен, если он сам выполняет обязанности кассира, самостоятельно получает и расходует наличные денежные средства.
Если предприниматель загружен другой работой, то наличные деньги от покупателей может принимать наемный работник, выдавая покупателям чек ККТ. В конце рабочего дня выручку, полученную от покупателей, кассир сдает индивидуальному предпринимателю. Предприниматель кладет эти деньги себе в карман, а не в мифическую кассу, а затем тратит их так, как считает нужным.
Получается, что даже наличие наемных работников не является поводом создавать кассу, заполнять кассовую книгу и составлять расходные и приходные кассовые ордера. Это может быть лишь добровольным желанием предпринимателя формировать новые бумаги, например, для внутренней отчетности.
Так как же все-таки составлять расходник на выдачу самому себе денежных средств? Работники банков предлагают писать «на собственные нужды». Сам себе выдал и сам расписался в получении. Абсурд? Но ведь если нас заставляют вести кассовую книгу, то и соблюдать лимит кассы необходимо тоже, а значит превышающие лимит средства надо просто выдавать самому себе на собственные нужды.

Позиция официальных органов
и доводы независимых экспертов

Ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций установлена как для юридических, так и для должностных лиц (ст. 15.1 КоАП РФ). Индивидуальные предприниматели несут административную ответственность как должностные лица (ст. 2.4 КоАП РФ). Следовательно, предприниматели несут ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций.
В статье 15.1 КоАП РФ речь идет о нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, которое выражается в:
– осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
– неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;
– несоблюдении порядка хранения свободных средств;
– накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
На наш взгляд, положения этой статьи сформулированы не совсем корректно.
Во-первых, предполагается, что индивидуального предпринимателя можно привлечь к ответственности за превышение лимита расчета с организациями. Однако подобный лимит установлен только в отношении расчетов между юридическими лицами.
Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами установлен в размере 100 000 рублей (Указание ЦБР от 20.06.2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (с изменениями от 28.04.2008 г.).
Во-вторых, индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к ответственности за неоприходование наличных денежных средств в кассу. Об этом специалисты МНС России заявляли в своем письме от 11.10.2004 г. №14-1-04/4175@ «О неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности». Однако необходимо определить, что понимается под неоприходованием наличных денежных средств в кассу.
Так как все наличные расчеты проводятся с использованием ККТ, то неоприходование наличных денежных средств имеет место, только если выручка от реализации товаров, работ, услуг не пробита по кассе, т.е. покупателю не выдан чек ККТ при продаже товаров.
Такой подход подтверждается Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.04.2005 г. по делу №А78-443/05-С2-21/56-Ф02-1274/05-С1. Следовательно, никаких нарушений не будет, если индивидуальный предприниматель пробивает чеки ККТ, но не ведет кассовую книгу и не отражает в ней сумму полученной выручки.
В-третьих, как мы уже говорили, наличные денежные средства индивидуального предпринимателя нельзя разделить на те, которые принадлежат ему как физическому лицу, и те, которые относятся к предпринимательской деятельности. Поэтому для него не существует понятия «свободные денежные средства».
Следовательно, привлечь к ответственности предпринимателя за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств невозможно.
И, наконец, предприниматель кладет себе в карман все наличные деньги, которые он получил от покупателей. Поэтому привлечь его к ответственности за превышение лимита по кассе также практически невозможно. Таким образом, мы пришли к следующему выводу. Несмотря на то, что в ст. 15.1 КоАП РФ упоминаются индивидуальные предприниматели, наказать их за ее нарушение можно только за непробитый чек ККТ. За все остальные нарушения, в том числе за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств и превышение лимита по кассе, оштрафовать предпринимателя нельзя.
В письме №27-1-14/5571 специалисты Главного управления Банка России по Санкт-Петербургу напоминают, что к предпринимательской деятельности применяются те правила, которые установлены Гражданским кодексом РФ в отношении юридических лиц (п. 3 ст. 23 ГК РФ).
По нашему мнению, эта статья ГК РФ распространяется только на гражданские правоотношения индивидуальных предпринимателей.
Порядок ведения кассовых операций напрямую не относится ни к бухгалтерскому, ни к налоговому, ни к гражданскому законодательству. Организация наличного денежного обращения – это самостоятельная отрасль права, подведомственная Банку России (ст. 34 Федерального закона от 10.07.2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»). А в этой отрасли индивидуальные предприниматели не приравнены к юридическим лицам.
Таким образом, из перечисленных документов прямо не следует, что на индивидуальных предпринимателей распространяются положения Порядка ведения кассовых операций.
Кроме того, нормы п. 3 ст. 23 ГК РФ действуют, только если иное не вытекает из закона, иных правовых актов и существа правоотношений. А из п. 1 Порядка ведения кассовых операций вытекает как раз иное. Там говорится, что порядок распространяется непосредственно на организации, учреждения, предприятия и объединения.

Подведем итоги
По закону предприниматели не обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций. То есть они могут не выполнять требований:
– соблюдении лимита кассы;
– ведения кассовой книги;
– оформления приходных и расходных кассовых ордеров.
Но налоговики в отдельных регионах придерживаются позиции, согласно которой Порядок ведения кассовых операций распространяется и на индивидуальных предпринимателей. На этом основании они пытаются взыскивать с предпринимателей административные штрафы за его нарушение, в частности, за неоприходование в кассу денежной наличной выручки, отсутствие кассовой книги. Свою позицию налоговики обосновывают тем, что деятельность предпринимателя должна регулироваться теми же правилами, что и деятельность организаций. Теперь их поддерживают и банки. Однако большинство судов считает, что у предпринимателей нет обязанности соблюдать Порядок ведения кассовых операций.
В то же время на предпринимателей распространяется лимит расчетов наличными денежными средствами в рамках одного договора в сумме 100 000 рублей при расчетах с другими предпринимателями или с организациями.
Штраф за превышение лимита расчетов наличными составляет: от 4000 до 5000 рублей – для предпринимателей как должностных лиц; для организаций он в 10 раз больше – от 40 000 до 50 000 рублей. Обнаружить нарушение налоговики могут в ходе налоговой проверки. Вместе с тем, привлечь к ответственности нарушителя-предпринимателя, передающего деньги из кассы, налоговики могут только в течение 2 месяцев со дня, когда допущено превышение лимита наличных расчетов (ст. 15.1, 2.4, ч.1 ст. 4.5, ч.1 ст. 23.5 КоАП РФ, п. 5 Разъяснений, направленных письмом ЦБ РФ от 16.03.1995 г. №14-4/95).
Также предприниматели не освобождены от обязанности по применению ККТ при расчетах с населением, а следовательно, и от обязанности по соблюдению правил применения и эксплуатации ККТ.
За продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) без применения ККТ предприниматель может быть привлечен к ответственности в виде штрафа от 3000 до 4000 рублей.
Мы провели опрос среди банков, действующих в городе Рязани. В основной массе филиалы банков (подразделения большой сети банков) поддерживают точку зрения суда и просят предпринимателей утвердить лимит кассы, и, соответственно, в дальнейшем вести кассовую книгу и расходно-приходные кассовые ордера. А вот региональные банки пока не заставляют своих клиентов выполнять это требование, ведь решение суда – это не закон, который обязаны применять все субъекты.
Многие предприниматели хотят услышать от нас четкий ответ на вопрос, надо или не надо вести кассу?
К сожалению, подобного ответа мы вам не дадим! По одной простой причине. Необоснованность требований банка – налицо. Однако для сотрудников банка есть требование руководства и Центробанка. И они обязаны ему подчиняться. Убеждать в чем либо рядового банковского сотрудника не имеет смысла – это ведь не его прихоть! В этой ситуации нужно либо утвердить кассовый лимит, вести кассу (либо делать ее за последние три месяца при запросе), либо менять банк, где не требуют лимит кассы и кассовую книгу.
Но смена расчетного счета может повлечь за собой некоторые временные и денежные потери. Ведь за открытие счета все равно надо платить, а если у вас есть поступления на расчетный счет от покупателей, то надо уведомить всех покупателей о смене реквизитов.
Не забудьте сообщить об открытии нового (и закрытии старого) расчетного счета в течение 7 рабочих дней в налоговую инспекцию по месту прописки и в Пенсионный фонд (эта обязанность возникла с 2010 года). Если вы являетесь работодателем, то об открытии (закрытии) счета необходимо еще сообщить и в Фонд социального страхования. Заметим, что у банка также есть обязанность – сообщать об открытии (закрытии) расчетного счета. Предприниматели и организации все равно обязаны сообщить об этом. Штрафные санкции не очень приятные – 5000 рублей за несвоевременное сообщение об этом в налоговую инспекцию, и от 1000 до 2000 рублей – за несвоевременное сообщение в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (отдельно по каждому фонду). Будьте внимательны!
Н. Скворцова

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top