Годовой отчет предпринимателя №2 (76)

Традиционную обзорную статью, посвященную годовому отчету предпринимателей по всем системам налогообложения, мы адресуем не только новичкам,
но и опытным предпринимателям. Сведения о том, кому, как, куда и когда отчитываться, даны с учетом новшеств как в самих системах налогообложения, так и в отчетности по ним.
Традиционную обзорную статью, посвященную годовому отчету предпринимателей по всем системам налогообложения, мы адресуем не только новичкам,
но и опытным предпринимателям. Сведения о том, кому, как, куда и когда отчитываться, даны с учетом новшеств как в самих системах налогообложения, так и в отчетности по ним.

Рассмотрим отчеты по вмененной, упрощенной и классической системам налогообложения в порядке возрастания сложности, а потом уже отчет по наемным работникам.

1. Предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Отчет по налогу на вмененный доход (далее просто «вмененка») сдается раз в квартал до 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января, а налог уплачивается до 25 числа. Поскольку налоговый период для «вмененки» – квартал, значит, годовой декларации в принципе быть не может (для предпринимателей по другим системам налогообложения налоговый период – год, и соответственно у них есть обязанность сдавать годовые декларации, а квартальные декларации являются для таких налогоплательщиков промежуточными отчетами).
Кроме сдачи квартальных отчетов, предприниматель-«вмененщик» обязан вести книгу доходов и расходов.
Налоговая база и налог для «вмененщиков» рассчитываются в соответствии с федеральным и местным законодательством, и сумма налога, который уплатил предприниматель в 2008 году, не зависит от суммы полученного дохода. Поэтому все, что внесет предприниматель в свою книгу доходов и расходов, никак не влияет на величину налога, который он обязан уплачивать. Однако обязанность по ведению книги все-таки есть. И обязанность по ее регистрации в налоговых органах тоже есть. Поэтому, дабы закрыть год по налогу, составьте эту книгу и положите вместе с декларациями за 2008 год. На случай проверок. Сдавать ее никуда не надо!
Вот в принципе и весь отчет для предпринимателя-«вмененщика».
Обратим внимание рязанских предпринимателей, занимающихся розничной торговлей, особенно тех, кто реализует несколько групп товаров, на величину коэффициента К2. Например, вы продаете косметику и бытовую химию или же торгуете продуктами. Если вы продаете несколько групп товаров и у вас не организован раздельный учет, нужно использовать максимальный коэффициент К2. А если у вас организован раздельный учет, то вы сможете указать – выручка по какой группе товара у вас превышает 50%, и выбрать соответствующий этой группе коэффициент К2. Если у вас выручка ни от одной группы товаров не превышает 50%, то у вас смешанный ассортимент товаров и вы имеете право пользоваться коэффициентом К2 для неспециализированной торговли. Если же у вас не обеспечено ведение раздельного учета, то вы не имеете права использовать пониженные коэффициенты для неспециализированной торговли. Для этого вам необходимо внутренним приказом создать различные отделы в кассе.
А для чего нужна книга доходов и расходов, спросите вы? Для того, чтобы показать, что вы работаете. Это важно тем предпринимателям, которые не пробивают чеков и не выписывают бланков строгой отчетности, например на рынках. Потому что пока вы работаете, вы обязаны платить налог.
Один из способов ведения раздельного учета, если вы не применяете кассовый аппарат, заключается именно в ведении книги. Для учета доходов, к примеру, от продажи косметики вы заведете один столбец, а для доходов от продажи бытовой химии – другой.
Проще тем предпринимателям, которые имеют кассовый аппарат. Им необходимо ввести всего лишь раздельные отделы на кассе, чтобы обеспечить ведение раздельного учета.
Хотелось бы обратить внимание предпринимателей-«вмененщиков», что с 2009 года отменена возможность корректировать К2 исходя из количества отработанных дней в течение квартала. Кроме того, с 2009 года более жестко налоговые инспекции будут подходить к процедуре регистрации в качестве плательщиков ЕНВД. Если вы не хотите платить налог по причине того, что не работаете, снимайтесь с учета. А пока вы на учете, будьте добры платите налог. Конечно, если вы сумеете доказать, что вы не работали в отчетном периоде, вы можете стоять на учете и не платить налог. Некоторые предприниматели предпочитают не спорить с налоговыми органами, а некоторые имеют на это время и моральные силы. В любом случае это ваш выбор.
Еще раз напоминаем, что налоговые органы просят всех работающих «вмененщиков» встать на учет в ближайшее время. Подробности читайте в № 12 газеты за 2008 год. Для этого необходимо заполнить заявление по форме ЕНВД-1 (для организаций) или ЕНВД-2 (для предпринимателей), приложить к заявлению нотариально заверенную копию ИНН и ОГРН и сдать все в отдел регистрации налогоплательщиков налоговой инспекции. Через 5 рабочих дней инспекция выдаст вам уведомление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Обратите внимание, что делать это надо только работающим предпринимателям!

2. Предприниматели,
работающие на упрощенной
системе налогообложения.
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является годовым. Соответственно «упрощенцы» должны сдавать годовой отчет. Предприниматели сдают его до 30 апреля 2009 г., а организации раньше на целый месяц – до 31 марта 2009 года.
Годовая декларация заполняется на основании расчетов в книге доходов и расходов, которую в начале года нужно было пронумеровать, прошнуровать и заверить печатью в инспекции. Каждый год заводится новая книга доходов и расходов, т.к. в конце года подводится его итог – рассчитывается налоговая база. Если вы ведете книгу доходов и расходов в электронном виде, то ее нужно распечатать по итогам года и заверить в налоговых органах (см. Правила ведения книг доходов и расходов в электронном виде).
Итак, предпринимателям, уплачивающим единый налог по упрощенной системе налогообложения, до 30 апреля 2009 года необходимо сдать годовую декларацию по УСНО и «электронную» книгу доходов и расходов за 2008 год.
У годовой декларации по «упрощенке» есть некоторые особенности. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения показатель «доходы за вычетом расходов», в декларации обязательно должны показать сумму минимального налога. Эта сумма (1% от выручки) показывается по строке 100 декларации. Итак, если значение по строке 080 меньше значения по строке 100, а это значит, что минимальный налог больше рассчитанного по итогам года, то предпринимателю необходимо заплатить минимальный налог. Обратите внимание, что минимальный налог платится полностью, без учета уже уплаченных авансовых платежей, да и к тому же на другой КБК (новый КБК для минимального налога: 182 1 05 01030 01 1000 110). Кроме того, строку 100 предприниматели и организации, работающие на «упрощенке», должны заполнять только по итогам года. Практические примеры заполнения годовой декларации по «упрощенке» вы найдете на страницах 22-24 этой газеты.
А теперь новшества 2009 года. Декларацию по упрощенной системе налогообложения нужно сдавать только один раз в год. А вот рассчитывать и уплачивать налог как и прежде – до 25 апреля за 1-й квартал, до 25 июля за 2-й квартал, до 25 октября за 3-й квартал (см. таблицу ниже). Проще стало только одно – заполнение бланков в данной ситуации не требуется. Хотя книгу учета доходов и расходов мы все равно обязаны вести.
Для организаций, которые также платят «упрощенный» налог, сделали еще два послабления: им не надо будет теперь сдавать расчеты по авансовым платежам по земельному и транспортному налогам. Хотя уплачивать налог необходимо в те же сроки.

Годовой отчет предпринимателя №2 (76)

График сдачи отчетности и уплаты налога для «упрощенцев» с 2009 года расположен внизу страницы

Годовой отчет предпринимателя №2 (76)

3. Предприниматели, уплачивающие налоги по классической системе налогообложения.
Если предприниматель работает на классической системе налогообложения, то он уплачивает следующие налоги:
– налог на добавленную стоимость (НДС);
– единый социальный налог (ЕСН) – максимальная ставка 10%;
– налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – 13%.

НДС
НДС сдается 1 раз в квартал до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Ставка налога 18% или льготная – 10% для детских и медицинских товаров, а также продуктов питания. Обложение товара по той или иной ставке зависит от конкретного вида товара – ее размер вы можете посмотреть в статье 164 НК РФ. Кроме того, если совокупная выручка в течение 3 месяцев подряд не превысит 2 млн. руб., то предприниматель может освободиться от уплаты этого налога при подаче определенного пакета документов и заявления на календарный год.
Налоговой базой по налогу является реализация товаров, оказание услуг. При этом датой начисления налога считается наиболее ранняя из двух дат – отгрузки или оплаты товара. Но для налога предусмотрены вычеты в размере уплаченного налога вашим поставщикам (при оплате оказанных ими услуг, поставленных товаров) при четком соблюдении следующих условий:
1) товар (услуга) получен (обязательно наличие накладной или акта приема-передачи либо акта о выполненной работе);
2) товар (услуга) приобретен для осуществления деятельности, облагаемой НДС,
3) имеется счет-фактура и в ней выделен НДС.
А с 1 января 2009 года мы можем брать к вычету на основании полученного от поставщика «авансового» счета-фактуры. Об этом вы можете прочитать более подробно на странице 5 №12 за 2008 год и на странице 6 №1 за 2009 год.
Кроме того, с 3-го квартала 2008 года все плательщики НДС могут начисленный за квартал налог платить частями с рассрочкой платежа. Например, по декларации, поданной за 4-й квартал 2008 года, плательщик обязан заплатить 12 000 рублей НДС. А заплатить он может их тремя равными частями по следующим срокам: по 4000 рублей до 20 января, до 20 февраля, до 20 марта. А может заплатить сразу все. Это дело каждого предпринимателя.
При проверке отчетности по этому налогу налоговые органы спросят у вас:
– книгу покупок,
– книгу продаж,
– книгу выставленных и полученных счетов-фактур,
– сами счета-фактуры и накладные.

Единый социальный налог
Этот налог является годовым. Налоговой базой по налогу являются доходы, полученные предпринимателем от осуществления деятельности, за минусом расходов, произведенных в течение налогового периода. Таким образом, налоговая база по этому налогу такая же, как и по налогу на доходы физических лиц. По этому налогу сдается одна декларация – годовая, до 30 апреля года, следующего за отчетным годом. В нашем случае – до 30 апреля 2009 года.
Для расчета этого налога необходимо использовать специальные ставки (см. на странице 5)
Кроме того, по налогу сдается еще одна декларация – о предполагаемом доходе (п.2 ст.244 НК РФ). Для этого предусмотрен специальный бланк. Сдается она в течение 30 дней со дня наступления следующих событий:
– когда налогоплательщик начинает осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного налогового периода (т.е. после 1 января календарного года);
– когда его доход резко увеличивается в налоговом периоде (более чем на 50%);
– когда его доход резко уменьшается в налоговом периоде (более чем на 50%). В этом случае он вправе представить декларацию, и его авансовые платежи будут перерассчитаны.
На основании этой декларации налоговые органы делают расчет сумм авансовых платежей, присылают уведомление об уплате налога с указанием сроков уплаты и сумм.
Напомним, что авансовые платежи по налогу уплачиваются в следующие сроки:
– до 15 июля (1/2 часть рассчитанной суммы авансового платежа);
– до 15 октября (1/4 часть);
– до 15 января (1/4 часть).
Расчет налога предприниматель осуществляет самостоятельно (п.5 ст.244 НК РФ).
Итак, декларация по ЕСН заполняется исходя из суммы доходов за минусом расходов.
Для некоторых категорий предпринимателей предусмотрены льготы по этому налогу: для инвалидов I, II, III групп в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности, не превышающей 100 тыс. руб. в течение налогового периода (пп.3 п.1 ст.239 НК РФ).
График отчетов по этому налогу полностью совпадает с графиком отчета по НДФЛ. Таблицу сроков отчета и уплаты единого социального налога смотрите на странице 6.
Порядок заполнения декларации по этому налогу смотрите на странице 19.

Налог на доходы физических лиц
Вторая декларация, которую должны сдать предприниматели-«классики», – декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.
В соответствии со ст.ст. 227–229 Налогового кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, декларации обязаны представить следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
3) физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
4) физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
5) физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, – исходя из сумм таких доходов;
6) физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), – исходя из сумм таких выигрышей;
7) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов.
Также физические лица вправе представить декларацию в налоговый орган по месту жительства в следующих случаях:
– для получения стандартных налоговых вычетов (в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ, то по окончании налогового периода производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных вышеназванной статьей, на основании декларации);
– для получения социальных налоговых вычетов;
– для получения имущественных налоговых вычетов;
– для получения профессиональных налоговых вычетов (по доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов при отсутствии налогового агента);
– в иных случаях.

Годовой отчет предпринимателя №2 (76)

Налог на доходы физических лиц платится так же, как и ЕСН. По нему предусмотрены авансовые платежи.
Декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ необходимо сдать в течение 5 дней по истечении 1 месяца после наступившего события:
– когда налогоплательщик начинает осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного налогового периода (т.е. после 1 января календарного года);
– когда его доход резко увеличивается в налоговом периоде (более чем на 50%);
– когда его доход резко уменьшается в налоговом периоде (более чем на 50%). В этом случае он вправе представить декларацию, и его авансовые платежи будут перерассчитаны.
На основании этой декларации налоговые органы делают расчет сумм авансовых платежей, присылают уведомление об уплате налога с указанием сроков уплаты и сумм. Ставка налога 13%.
Напомним, что авансовые платежи по налогу уплачиваются в следующие сроки:
– до 15 июля (1/2 часть рассчитанной суммы авансового платежа);
– до 15 октября (1/4 часть);
– до 15 января (1/4 часть).
Декларация состоит всего из двух листов. Титульный – точно такой же, как и в декларации 3-НДФЛ (как его заполнить, смотрите ниже), а второй лист содержит лишь одну строку – сумму предполагаемого дохода. В этой строке вы должны указать сумму вашего дохода на предстоящий год, от которой будут начислены авансовые платежи, т.е. с учетом всех налоговых вычетов (профессиональных и стандартных).
Конечная сумма налога подлежит уплате до 15 июля года, следующего за отчетным (т.е. до 15 июля 2009 года) на основании декларации, представленной до 30 апреля.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц складывается из разницы между полученными доходами и расходами, связанными с получением дохода. Предприниматель также имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Стандартные вычеты представляют собой вычет в размере 400 руб. /мес. «на себя» и предоставляются до тех пор, пока доход нарастающим итогом в 2008 году не превысит 20 000 руб. – это минимальный вычет. Для определенных категорий лиц он выше – 3000 и 500 руб./мес. Для этих категорий нет ограничений по размеру доходов). На каждого несовершеннолетнего ребенка (либо ребенка до 24 лет, обучающегося очно), положено 600 руб. в месяц. Одинокому родителю вычет предоставляется в двойном размере – 1200 руб. на каждого ребенка в месяц. Эти вычеты предоставляются до тех пор, пока общая сумма дохода нарастающим итогом не превысит 40 000 руб. Обратите внимание, что с 1 января 2009 года размеры вычетов изменились в сторону увеличения.
Социальные вычеты представляют собой вычеты на обучение самого предпринимателя, его ребенка (обучающегося очно) в размере до 50 000 руб. в год, на лечение и приобретение дорогостоящих медикаментов (также не более 50 000 руб. в год), а также суммы, перечисленные на благотворительные цели (не более 25% общей суммы дохода).
Имущественный вычет предоставляется при покупке или строительстве жилья. Вычет не может быть больше 2 млн. руб. (с 2008 года) и предоставляется до тех пор, пока полностью не будет погашен.
Профессиональные вычеты предоставляются предпринимателям, адвокатам и прочим налогоплательщикам, осуществляющим частную практику (к примеру, создание предметов изобразительного искусства, выполнение договоров гражданско-правового характера). Предприниматели имеют право на вычет в сумме произведенных расходов, направленных на получение дохода. Если вы не можете подтвердить свои расходы, то вы имеете право воспользоваться стандартным профессиональным вычетом в размере 20% от доходов, написав соответствующее заявление. Для предпринимателя налоговая база уменьшается на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов по четырем основным группам: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация основных средств и прочие расходы. А фиксированным профессиональным вычетом в размере 20% от доходов выгодно пользоваться когда у предпринимателя нет расходов либо он не может их документально подтвердить.
Вот график отчетности и уплаты налога на доходы физических лиц для предпринимателей. Он такой же и для ЕСН.
Основным налоговым регистром, на основе которого рассчитывается налоговая база, является книга доходов и расходов индивидуального предпринимателя. Она должна быть прошнурована, пронумерована и пропечатана налоговыми органами, ну и, само собой, заполнена.
Если вы вели книгу в электронном виде, то до 30.04.2009 года ее необходимо распечатать, сшить, пронумеровать и зарегистрировать в налоговой.
Порядок заполнения декларации по форме 3-НДФЛ смотрите на страницах 12 – 18. Обратите внимание, что бланки деклараций новые! Они утверждены 31.12.2008 года.

Налог на имущество
Никаких деклараций предприниматель по этому налогу не сдает. Дело в том, что предпринимателю как физическому лицу налог на имущество рассчитывает налоговая служба на основании данных, которые у нее есть. Налог на имущество платится с инвентаризационной стоимости зданий и сооружений. Ставки налога зависят от местного законодательства, но варьируются от 0,1 до 0,3 % от инвентарной стоимости имущества. Предприниматели, работающие на «вмененке» или «упрощенке», освобождены от уплаты этого налога, правда, только в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, облагаемой этими налогами. Именно поэтому тем, кто использует здание и работает на специальном налоговом режиме, необходимо сообщить об этой льготе налоговым органам.

Транспортный налог
Не стоит забывать и о транспортном налоге. Его, в отличие от налога на имущество, платят все предприниматели без исключения. Налог является региональным, и поэтому его ставки утверждены региональным законодательством. Так же как и в случае с налогом на имущество, декларации по этому налогу подавать не надо. Налоговое уведомление налоговики пришлют вам по почте.
Н. Скворцова

Годовой отчет предпринимателя №2 (76)

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top