Годовой отчет работодателя №2(76)

В предыдущей статье мы рассмотрели, какие декларации должны сдать предприниматели по всем системам налогообложения, но по своим доходам. Однако при использовании наемного труда объем отчетности и прочих документов увеличивается…В предыдущей статье мы рассмотрели, какие декларации должны сдать предприниматели по всем системам налогообложения, но по своим доходам. Однако при использовании наемного труда объем отчетности и прочих документов увеличивается…
Заработная плата наемных работников облагается несколькими налогами. Какие же из них необходимо платить предпринимателю, а какие необходимо рассчитать и удержать из заработной платы наемных работников?
С заработной платы платятся следующие налоги:
– налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это налог не предпринимателя, а работника. Предприниматель обязан рассчитать НДФЛ, удержать из заработной платы работника и перечислить его в бюджет как налоговый агент. Ставка налога – 13% от заработной платы;
– единый социальный налог, который состоит из двух частей – пенсионных взносов и собственно налога, который платится четырьмя частями (Федеральный бюджет, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования). Ставка налога – 26% от заработной платы;
– страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставка взноса – от 0,2 до 8,5% от заработной платы.
Необходимо отметить, что первые два налога исчисляются отдельно по каждому наемному работнику, поскольку конкретные суммы зависят от того, какого возраста работник, есть ли у него дети и каков его совокупный доход за год. Поэтому для правильного расчета налога необходимо вести карточки по каждому работнику. О том, как их вести, мы писали в № 6 нашей газеты за 2007 год.
Ну а раз мы коснулись документооборота, напоминаем вам, какие кадровые документы вам необходимо иметь для налоговой проверки:
– табель учета рабочего времени (ежемесячно),
– расчетно-платежная ведомость (ежемесячно),
– карточка по НДФЛ (по каждому человеку),
– карточка по пенсионным взносам и ЕСН (по каждому работнику),
– штатное расписание.
При приеме на работу:
– приказ о приеме,
– заявление от работника о приеме на работу,
– заявление от работника о предоставлении стандартных налоговых вычетов.
При увольнении (по собственному желанию):
– приказ об увольнении,
– заявление об увольнении,
– расходные документы на выплату заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск.
При направлении в отпуск:
– график отпусков,
– заявление работника (если нет графика отпусков),
– записка-расчет о предоставлении отпуска.

Налог на доходы физических лиц
Все доходы, выплачиваемые предпринимателями наемным работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Выплачивая работникам доходы, предприниматель обязан удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае он выступает в роли налогового агента.
Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которая причитается работнику.

Налог исчисляется по ставке 13%.
При этом для некоторых специфических доходов установлены специальные налоговые ставки. По ним облагаются доходы, полученные:
– в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от предпринимателя займа или ссуды по ставке менее 2/3 ставке рефинансирования (налог удерживается по ставке 35%, а если заем выдан для приобретения жилого помещения, то с 2008 года он не облагается налогом);
– от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);
– в виде заработной платы работниками предпринимателя, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. С доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%. При этом налоговыми резидентами не признаются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году. Об особенностях налогообложения иностранных наемных работников читайте в номерах №11, 2008, №2, 2007, №8, 2007, №10, 2007 нашей газеты.
Налогом облагается общая сумма дохода (по нарастающей с начала года), уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом (льготы) и на сумму стандартных налоговых вычетов.
Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 НК РФ (это всевозможные пособия, выплачиваемые работодателями в связи со стихийными бедствиями, материальная помощь не более 4000 рублей, пособие по беременности и родам и другие).

Налоговые вычеты
Сумма доходов, полученных работником, может быть уменьшена на налоговые вычеты.
Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.
Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.
Работодатель может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, профессиональные вычеты предпринимателем не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Имущественный вычет работник может получить, предоставив специальное уведомление из налоговой инспекции. О правилах получения имущественного налогового вычета читайте на страницах 8-13 № 1 нашей газеты за 2009 год.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.
Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 600 рублей (с 1 января 2009 года – 1000 рублей).
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Вычет в размере 3000 рублей

Годовой отчет работодателя №2(76)

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:
– которые пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;
– которые являются инвалидами Великой Отечественной войны;
– которые стали инвалидами 1, 2 и 3-й групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.
Вычет в размере 500 рублей
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:
– которые являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
– награжденным орденом Славы трех степеней;
– инвалидам с детства;
– ставшим инвалидами 1 и 2-й групп;
– пострадавшим в результате аварий на атомных объектах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.
Вычет в размере 400 рублей
Наиболее часто применяемым является вычет в размере 400 рублей. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.
Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей (с 2009 года этот порог увеличен до 40 000 рублей). Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.
Пример
Поскольку размеры некоторых вычетов и условия их предоставления с 1 января 2009 года изменились по сравнению с 2008-м, все примеры будем приводить для 2008 и для 2009 года.
Работник С.И. Кузнецов предпринимателя Е.А. Соколова не является «чернобыльцем», инвалидом 1-2-й групп, поэтому он не имеет права на налоговые вычеты в размере 3000 и 500 руб. Следовательно, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., но до тех пор, пока его доход не превысит 20 000 руб. (в 2009 году – 40 000 рублей)
Месячный оклад Кузнецова – 5500 руб.
Расчет налога в 2008 году.
Лимитированный доход в 20 000 руб. превышен в апреле 2008 года:
5500 руб. х 4 мес. = 22 000 руб.
Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на вычет в размере 400 руб.
С января по март (включительно) ежемесячный облагаемый налогом доход работника Кузнецова составил:
5500 – 400 = 5100 руб.
Начиная с апреля ежемесячный облагаемый налогом доход составит 5500 руб.
Таким образом, налог, удерживаемый из заработной платы в январе–марте, составит 663 рубля, а с апреля по декабрь – 715 рублей.
Расчет налога в 2009 году
Лимитированный доход в 40 000 руб. будет превышен в августе 2009 года:
5500 руб. х 8 мес. = 44 000 руб.
Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не будет уменьшаться на вычет в размере 400 руб.
С января по июль (включительно) ежемесячный облагаемый налогом доход Кузнецова составит:
5500 – 400 = 5100 руб.
Начиная с августа ежемесячный облагаемый налогом доход составит 5500 руб.
Таким образом, налог, удерживаемый из заработной платы в январе–июле, составит 663 рубля, а с августа по декабрь – 715 рублей.
Как вы видите, новшества 2009 года благоприятны для налогоплательщиков – у них из заработной платы будут удерживать меньший подоходный налог.
Обратите внимание, что расчет дохода нарастающим итогом для целей нахождения лимита каждый год ведется заново.
Если человек работает у предпринимателя не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.
При этом работник должен представить справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Вычет на детей
Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка. С 1 января 2009 года размер вычета увеличен до 1000 рублей.
Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей (с 1 января 2009 года этот лимит также увеличен до 280 000 рублей). Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 рублей (280 000 рублей начиная с 2009 года), этот налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполнилось 18 лет в феврале 2008 года, то вычет может предоставляться в течение всего 2008 года). Одиноким родителям и родителям детей-инвалидов, которым не исполнилось 18 лет, предоставляется вычет в двойном размере на каждого ребенка в месяц, т.е. 1200 рублей. При этом одиноким родителям детей-инвалидов вычет предоставляет в размере 2400 рублей за ребенка в месяц. А с 2009 года вычет одинокому родителю будет составлять 2000 рублей, а одинокому родителю ребенка-инвалида – 4000 рублей ежемесячно.

Пример
Пример мы также приведем для 2008 и для 2009 года.
Работник В.П. Бобков предпринимателя Е.А. Соколова не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Виктор Петрович имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка (в 2009 году – 1000 рублей).
Месячный оклад Бобкова – 5500 руб.
Расчет налога в 2008 году
Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Бобков, составит:
400 руб. + (600 руб. х 2) = 1600 руб.
Доход Бобкова превысит 20 000 руб. в апреле: 5500 руб. х 4 мес. = 22 000 руб.
Следовательно, начиная с этого месяца ежемесячный доход работника не уменьшается на полагающиеся ему вычеты в размере 400 руб.
С января по апрель ежемесячный доход Бобкова, облагаемый налогом, составит:
5500 – 1600 = 3900 руб. А удерживаемый из заработной платы налог – 507 рублей.
Начиная с мая по июль 2008 года ежемесячный доход работника Бобкова, облагаемый налогом, составит: 5500 – (600 x 2) руб. = 4300 руб. Это связано с тем, что право на получение вычета в размере 600 руб. на каждого ребенка сохранится за работником до тех пор, пока его доход нарастающим итогом за 12 месяцев не превысит 40 000 руб. (5500 x 8) = 44 000 руб. Таким образом, налог, удерживаемый из доходов Бобкова с мая по июль, составит 559 рублей. А вот с августа он уже не имеет права ни на какие вычеты, поэтому его налог, который предприниматель обязан удержать из его заработной платы, составит 715 рублей (5500 х 13%).
Расчет налога с 2009 года
Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Бобков, составит:
400 руб. + (1000 руб. х 2) = 2400 руб.
Доход Бобкова превысит 40 000 руб. в августе: 5500 руб. х 8 мес. = 44 000 руб.
Следовательно, начиная с этого месяца ежемесячный доход работника не уменьшается на полагающиеся ему вычеты в размере 400 руб.
С января по июль ежемесячный доход Бобкова, облагаемый налогом, составит:
5500 – 2400 = 3100 руб. А удерживаемый из его заработной платы налог составит 403 рубля.
Начиная с августа 2009 года ежемесячный доход работника Бобкова, облагаемый налогом, составит: 5500 – (1000 x2) руб. = 3500 руб. Это связано с тем, что право на получение вычета в размере 1000 руб. на каждого ребенка сохранится за работником до конца года, так как его доход нарастающим итогом за 12 месяцев не превысит: 280 000 руб. (5500 x 12) = 66 000 руб. А значит, удерживаемый из заработной платы налог с августа по декабрь составит 455 рублей.
Этим примером мы также показываем, что изменения 2009 года положительно отражаются на налогоплательщиках. При равных условиях налог за 2008 год составил 7280 рублей, а за 2009 год – 5096 рублей.
Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется ему в двойном размере. Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.
Вычет на детей с 2009 года также предоставляется супругам родителя. Но для этого необходимо написать соответствующее заявление.

Внимание! Для учета налога необходимо вести карточки по налогу на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ на каждого работника. В этой карточке, помимо всех паспортных данных, указываются доходы по месяцам, суммы стандартных вычетов и рассчитывается налог на доходы физических лиц. При проверке этого налога у предпринимателя обязательно спросят эту карточку, т.к. она является первичным документом для расчета этого налога.

Единый социальный налог
В настоящее время российская система социальных налогов состоит из двух компонентов:
1) единый социальный налог (ЕСН), который делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Все плательщики данного налога становятся также плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, должна уменьшаться на сумму начисленных и уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Следовательно, налогоплательщики ежемесячно должны начислять и уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
2) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – тариф зависит от класса профессионального риска и варьирует от 0,2 до 8,5%.
Плательщиками налога являются:
– работодатели-предприниматели;
– индивидуальные предприниматели (за себя);
– крестьянские (фермерские) хозяйства;
– адвокаты;
– физические лица, производящие постоянные выплаты наемным работникам;
– граждане, использующие труд наемных работников;
– граждане (физические лица), работающие по договорам трудовым, гражданско-правового характера, авторским.
Таким образом, предприниматель платит ЕСН и со своих собственных доходов, и как работодатель.
Субъекты, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками ЕСН, однако не освобождаются от уплаты пенсионных взносов, направляемых на страховую и накопительную части трудовой пенсии и страховых взносов от несчастных случаев.

Порядок определения налогооблагаемой базы
В налогооблагаемую базу включаются:
– доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ, в том числе:
– по трудовым договорам;
– по договорам гражданско-правового характера;
– по авторским и лицензионным договорам;
– материальная помощь и иные безвозмездные выплаты;
– материальная помощь и иные безвозмездные выплаты, производимые работодателями физическим лицам, не связанным с ними трудовым или иным договором.
Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работником от других работодателей.
Налоговая база по доходам от предпринимательской деятельности определяется как разница между доходами и расходами, связанными с извлечением дохода. Предпринимателям предлагаем прочитать статьи «Как заполнить декларацию 3-НДФЛ» и «Как заполнить декларацию по ЕСН» на страницах 12 и 19 соответственно.

Порядок исчисления
и сроки уплаты
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда по каждому из работников.
При этом сумма ЕСН, зачисляемая в Фонд социального страхования, уменьшается налогоплательщиками на произведенные непосредственно ими расходы на цели государственного социального страхования (непример, больничные).
Для того чтобы рассчитывать ЕСН с каждого работника по каждому фонду, существует специальная карточка по расчету ЕСН и пенсионным взносам. Для расчета этого налога именно она является первичным документом, именно ее и будут проверять.
Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, в течение которого налогоплательщики-работодатели должны производить уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно.
Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Поэтому налогоплательщики должны сдавать расчеты по налогу ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производится расчет ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Ежемесячный авансовый платеж по налогу определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
По итогам отчетного периода выявляется разница между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.
Например, ИП Е.И. Соколов должен ежемесячно до 15-го числа платить следующие суммы:
1) в федеральный бюджет – 20%, в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование – 14%. Взносы зависят от возраста работника и составляют:
– для лиц с 1966 г.р. и старше – 14 % на страховую часть, 0% – на накопительную;
– для лиц с 1967 г.р. и моложе на страховую часть 8%, на накопительную – 6%.
2) в Фонд социального страхования – 2,9%.
3) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%.
4) в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2,0%.
Итого при условии, что заработная плата наемного работника 1969 г.р. – 5500 руб.:
в федеральный бюджет – 1100 руб. (из них 770 рублей пенсионные взносы в Пенсионный фонд РФ на страховую и накопительную части пенсии);
в ФСС – 159.5 руб.;
в ФФОМС –60.5 руб.;
в ТФОМС – 110 руб.
Итого 1430 руб. (26% от фонда оплаты труда).
Внимание! Для учета налога необходимо вести карточки по единому социальному на каждого работника. В этой карточке, помимо всех данных работника, указываются доходы по месяцам, суммы начисленных пенсионных взносов на страховую и накопительную части пенсии. При проверке этого налога у предпринимателя обязательно спросят эту карточку, т.к. она является первичным документом для расчета этого налога.

Обязательное страхование
от несчастных случаев
Как рассчитывать и платить взносы?
От несчастных случаев, к сожалению, не застрахована ни одна фирма, будь то шахта, магазин или банковский офис. Сотрудники могут получить травмы или хроническое заболевание. Таким сотрудникам расходы на лечение компенсируются за счет средств ФСС России.
Но все ли должны платить эти взносы? С чего их уплачивать и можно ли уменьшить их размер? Как вообще определяется, по каким тарифам надо начислять взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве?
Кто должен платить страховые взносы
Плательщиками взносов на обязательное страхование от несчастных случаев являются все, кто нанимает на работу граждан: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые заключили с гражданами трудовые договоры. Кроме того, страховые взносы придется платить и тем, кто не нанимает сотрудников в штат, а поручает выполнить конкретную работу, заключая гражданско-правовые договоры. Но лишь при условии, что это прямо указано в таких договорах.
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев предприниматель должен начислять на все суммы, которые он выплачивает своим работникам. Причем не важно, работают они временно или постоянно, находятся в штате или нет.
Безусловно, риск получить травму, скажем, на стройке гораздо выше, чем в офисе. Следовательно, несправедливо для всех предпринимателей устанавливать единый тариф страховых взносов. Поэтому установлены так называемые классы профессионального риска, для каждого из которых предусмотрен тариф. Каким тарифом пользоваться при начислении взносов, зависит от того, к какому классу профессионального риска относится деятельность предпринимателя. А это можно установить по коду, присвоенному ей в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД). К примеру, если предприниматель занимается розничной продажей, то его предприятие относится к первому классу профессионального риска.
Таким образом, если у предпринимателя один вид деятельности, то, зная код по ОКВЭД, можно легко определить, к какому классу профессионального риска относится его деятельность. А если у него несколько видов деятельности? Не исключено, что для каждого вида установлен свой класс профессионального риска. Какой из них использовать, начисляя взносы? В этом случае взносы нужно платить по тому тарифу, который установлен для основного вида деятельности. Им считается тот вид деятельности, от которого в предыдущем году был получен наибольший доход. Такой критерий предусмотрен для коммерческих организаций.
Ежегодно до 1 апреля плательщики взносов должны подтвердить свой основной вид деятельности. Для этого в ФСС России надо сдать соответствующее заявление и справку. В течение двух недель с того дня, когда были поданы документы, соцстрах определяет, по каким тарифам нужно платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев в текущем году. Свое решение ФСС России указывает в уведомлении, которое предоставляется предпринимателю.
Если же вы до 1 апреля не подтвердите свой основной вид деятельности, то будете платить взносы по тарифу, соответствующему тому виду вашей деятельности, у которого наиболее высокий класс профессионального риска. Внимание! С 2009 года предпринимателям необходимо это делать, только если у них меняется вид деятельности.
Тарифы страховых взносов, соответствующие определенному классу профессионального риска, приведены в Федеральном законе от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ. Действие этого закона продлено и на 2009 год. Об этом сказано в статье 1 Федерального закона от 25.11.2008 г. № 217-ФЗ.
Например, если предприниматель занимается деятельностью, которой присвоен первый класс профессионального риска, то он должен платить страховые взносы по тарифу 0,2%.
Страховые взносы платятся ежемесячно, до 15-го числа (вместе с остальными налогами от заработной платы) на счет Фонда социального страхования, который вы сможете найти в филиале ФСС вашего региона.
Представление отчетности
Отчетность по заработной плате должна представляться:
в налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика;
в отделение Фонда социального страхования Российской Федерации;
в отделение Пенсионного фонда Российской Федерации.
Н.О. Скворцова[right][/right]

Годовой отчет работодателя №2(76)

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top