Как вести книгу учета доходов и расходов по УСН №10(97)

Основным налоговым регистром при применении упрощенной системы налогообложения является Книга учета доходов и расходов, которая может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде.Основным налоговым регистром при применении упрощенной системы налогообложения является Книга учета доходов и расходов, которая может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

До начала применения УСН индивидуальным предпринимателям следует заверить в налоговом органе Книгу учета, на титульном листе которой указывается выбранный объект налогообложения. В соответствии с п. 1.5 Порядка ведения Книги учета до начала ее ведения Книга учета должна быть прошнурована, пронумерована, на последней странице указано количество содержащихся в ней страниц, подписана индивидуальным предпринимателем и скреплена печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии), а также заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа.
Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Если Книга учета ведется в электронном виде, то по окончании каждого отчетного и налогового периода ее необходимо выводить на бумажный носитель. По окончании налогового периода все листы прошиваются, пронумеровываются, указывается количество страниц. Эти данные заверяются подписью должностного лица налогового органа и скрепляются печатью налогового органа. Приказом №БГ-3-22/606 не установлен срок, до которого Книга учета, которая ведется в электронном виде, должна быть представлена для заверения в налоговый орган. По нашему мнению, это целесообразно сделать до окончания срока подачи в налоговый орган налоговой декларации, составленной по результатам налогового периода. Для индивидуальных предпринимателей этой датой является 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (для организаций – до 31 марта).
Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в текущем календарном году, то, на наш взгляд, Книгу учета, которая велась в электронном виде, следует заверить в налоговом органе не позднее срока представления сообщения об утрате такого права, т.е. не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСН.
Основной структурный раздел Книги учета посвящается учету доходов и расходов. Поскольку налоговая база по единому налогу определяется нарастающим итогом, данные по доходам и расходам учитываются налогоплательщиками поквартально и нарастающим итогом до окончания налогового периода.
При этом индивидуальные предприниматели, которые выбрали объектом налогообложения доходы, отражают в хронологическом порядке все хозяйственные операции, связанные с поступлением денежных средств на счета в банках, в кассу и получением иного имущества, не включая поступления, указанные в ст. 251 НК РФ, к которым относятся, в частности, кредитные средства, заемные средства, целевые поступления, имущество комитентов и т.д., в графе 4 «Доходы, учитываемые для налогообложения» Книги учета.
С учетом того, что при применении данного объекта налогообложения произведенные расходы не влияют на формирование налоговой базы, хозяйственные операции, связанные с осуществлением расходов, в Книге учета у таких налогоплательщиков не отражаются. Для указанной категории индивидуальных предпринимателей не предусмотрено и заполнение такого раздела Книги учета, как «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу».
Индивидуальные предприниматели, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отражают в хронологическом порядке также не все хозяйственные операции, связанные с поступлением денежных средств на счета в банках, в кассу и получением иного имущества, включая поступления, указанные в ст. 251 НК РФ, к которым относятся, в частности, кредитные средства, заемные средства, целевые поступления, имущество комитентов и т.д. В графе 5 «Доходы, учитываемые при расчете единого налога» Книги учета отражаются только доходы, которые учитываются при расчете единого налога, но не относятся к средствам, поименованным в ст. 251.
Кроме этого, такие налогоплательщики отражают в хронологическом порядке все хозяйственные операции, связанные с осуществлением расходов. Причем, отражению подлежат только расходы, учитываемые при расчете единого налога. Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, приведен в ст. 346.16 НК РФ.
Наряду с указанными графами для данной категории индивидуальных предпринимателей обязательным является и заполнение такого раздела Книги учета, как «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу», где отражаются данные о размере расходов на приобретение основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на УСН. Кроме того, в данном разделе указывается также та доля стоимости основного средства, приобретенного до перехода на УСН, которая принимается в расходы на приобретение основного средства, за каждый квартал налогового периода.
Раздел Книги учета «Расчет налоговой базы по единому налогу» заполняется поквартально нарастающим итогом всеми налогоплательщиками, поскольку на основании этого раздела определяется налоговая база и исчисляется единый налог.
Индивидуальные предприниматели, которые выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов и у которых за налоговый период расходы превысили доходы, на основании данных этого раздела Книги учета выявляют убыток, который можно перенести на следующие налоговые периоды.
Порядок заполнения книги доходов и расходов на примере вы можете увидеть на страницах 16-20.
О. Скворцов

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Комментарии к статье - Как вести книгу учета доходов и расходов по УСН №10(97)

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top