Какие письма Минфина спасут от штрафов и пеней №9(96)

Многие бухгалтеры, столкнувшись с какими-либо неясностями в налоговом законодательстве, ищут ответы в письмах Минфина. И правильно делают. Ведь, во-первых, именно Минфин России уполномочен давать разъяснения по применению налогового законодательства. А во-вторых, выполнение рекомендаций Минфина зачастую может избавить от пеней и штрафов. Выясним, каким требованиям должны удовлетворять «защитные» разъяснения Минфина.
Многие бухгалтеры, столкнувшись с какими-либо неясностями в налоговом законодательстве, ищут ответы в письмах Минфина. И правильно делают. Ведь, во-первых, именно Минфин России уполномочен давать разъяснения по применению налогового законодательства. А во-вторых, выполнение рекомендаций Минфина зачастую может избавить от пеней и штрафов. Выясним, каким требованиям должны удовлетворять «защитные» разъяснения Минфина.

ТРЕБОВАНИЕ 1. Разъяснения должны быть в форме письма министерства, с исходящим номером, датой и подписью уполномоченного лица.
Такими лицами являются министр финансов и его заместители, а также руководители департаментов (структурных подразделений Минфина) и их заместители. При этом разъяснение, подписанное руководителем департамента или его заместителем, должно быть именно того департамента, который уполномочен их давать по вопросам применения налогового законодательства (Письмо Минфина России от 06.05.05 № 03-02-07/1-116). Часто это можно определить по названию департамента и теме разъяснений. Например, Департамент управления делами и контроля не будет давать разъяснения о порядке исчисления какого-либо налога. Как правило, такие разъяснения исходят от Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики.
Разъяснения представителей министерства в интервью, статьях, комментариях или консультациях, опубликованных в СМИ, не освободят вас от пеней и штрафов, поскольку это личное мнение конкретного человека, а не позиция ведомства (Постановление ФАС МО от 09.04.2007 № КА-А40/716-07).

ТРЕБОВАНИЕ 2. Письма должны разъяснять правила налогообложения того налогового периода, в котором совершена спорная операция.
Более ранние разъяснения тоже можно использовать, но только если налоговое законодательство в этой части не поменялось (п.8 ст. 75, подп.3 п.1 ст. 111 НК РФ). С письмами, изданными после того, как вы что-то отразили в учете, не все так однозначно. К примеру, есть решение суда, который посчитал, что плательщик не может быть освобожден от уплаты пени и штрафа, если он выполнял разъяснения Минфина, изданные после того как он допустил неправильное применение налогового законодательства (Постановление ФАС ЗСО от 14.05.2009 г. №Ф04-2805/2009(6110-А03-6)).
Если письмо Минфина, которым вы руководствовались при отражении спорной операции, издано более поздней датой, чем дата отражения в учете этой операции, а налоговики с вашей трактовкой законодательства не согласились, то в свою защиту вам надо приводить другие аргументы.
Например, можно сослаться на неясности в применении законодательства, которые должны толковаться в пользу плательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Ведь если был сделан запрос в Минфин, то ситуация не столь однозначна.

ТРЕБОВАНИЕ 3. Разъяснения должны быть даны либо лично вам, либо неопределенному кругу лиц, но по сходной ситуации.
В первом случае такое разъяснение можно получить в Минфине, направив туда свой персональный запрос (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 21, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 34.2 НК РФ; п. 11.1 Регламента Минфина России, утв. Приказом Минфина России от 23.03.2005 г. №45н).
Запрос можно направить по почте на адрес Минфина России: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9. И будет лучше, если в адресной его части вы укажете структурное подразделение ведомства, которое непосредственно дает разъяснения по вопросам применения налогового законодательства – это Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики. Поскольку чем точнее указан адресат, тем быстрее вы получите ответ. Учтите, что Минфин вправе рассматривать полученный запрос 2 месяца, а в случае необходимости этот срок может быть продлен еще на 1 месяц. Поэтому лучше посылать запрос заблаговременно.
Во втором случае (когда разъяснения даны неопределенному кругу лиц) ситуация, описанная в письме, должна быть полностью сходной с вашей. В НК РФ нет понятия «неопределенный круг лиц». И поэтому руководством к действию могут быть:
– или письма, размещенные на официальных сайтах Минфина России (www.minfin.ru) или ФНС России (www.nalog.ru);
– или письма, в которых есть фразы: «Доведите изложенное разъяснение до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков…», «В связи с поступающими запросами налогоплательщиков сообщаем…» – или аналогичные, позволяющие сделать вывод, что разъяснение направлено неопределенному кругу лиц (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ; Письма Минфина России от 07.08.2007 г. №03-02-07/2-138, от 13.04.2010 г. №03-02-08/22). Такие письма самые безопасные;
– или письма, в которых Минфин хотя и отвечает на вопрос конкретного налогоплательщика (например, «В связи с вашим запросом сообщаем…», «Исходя из содержащейся в письме информации, сообщаем…»), но которые опубликованы в СМИ или содержатся в справочно-правовых системах (Постановления ФАС ДВО от 26.03.2008 г. №Ф03-А59/08-2/348; ФАС ЗСО от 15.10.2008 г. №Ф04-6380/2008(14313-А27-40). Определение ВАС РФ от 15.06.2009 г. №ВАС-7202/09). Хотя сам Минфин считает, что такими письмами могут воспользоваться только налогоплательщики, которым они прямо адресованы (Письма Минфина России от 16.11.2006 г. №03-02-07/1-325, от 07.08.2007 г. №03-02-07/2-138, от 20.07.2009 г. №03-01-11/4-176).
Обратите внимание, если имеются два противоречащих друг другу письма финансового ведомства, то вы можете пользоваться любым из них (так считают суды). И это спасет вас от пени и штрафов (Постановления ФАС СЗО от 13.10.2009 г. №А42-7658/2008; ФАС ПО от 09.12.2008 г. № А06-2176/2008; ФАС ВВО от 23.06.2008 г. № А29-2092/2007; ФАС УО от 19.12.2007 г. №Ф09-9771/07-СЗ). Ведь неясности в применении законодательства должны толковаться в пользу плательщика (п. 7 ст. 3 НКРФ). А если уж Минфин не знает, как действовать в сложившейся ситуации, то неясность закона налицо.

Конечно, главное – нормы НК РФ, а не письма Минфина. Но в НК РФ много неясностей, поэтому, чтобы выбрать правильный путь, приходится все-таки читать разъяснения финансового ведомства.
Хороший вариант – направить свой запрос в Минфин и получить адресованный именно вам ответ. Ведь такие «личные» разъяснения – это самый лучший аргумент в споре с налоговиками и стопроцентная гарантия избежать пени и штрафов (п. 8 ст. 75, п. 2 ст. 109, подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.07.2009 г. №03-01-11/4-176).
Е.В. Строкова, журнал «Главная книга» №15, 2010

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top