Код в ЕГРИП имеет значение? №5 (92) 2010

Налоговые риски предпринимателя и его контрагентов при ведении им деятельности, сведения о которой отсутствуют в Госреестре
Налоговые риски предпринимателя и его контрагентов при ведении им деятельности, сведения о которой отсутствуют в Госреестре

Заполняя заявление для регистрации в качестве предпринимателя (форма №Р21001) (приложение №18 к постановлению Правительства РФ от 19.06.02 г. №439), гражданин указывает в нем виды деятельности, которыми планирует заниматься. В Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП) информация о видах деятельности вносится в виде кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) (ОК 029-2001, введен в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.01 г. №454-ст). Но время идет, бизнес развивается или, напротив, «глохнет», и предприниматель решает заняться чем-нибудь другим. С какими проблемами он столкнется при ведении деятельности, сведения о которой не указаны в ЕГРИП? Сможет ли уплачивать налоги как предприниматель по этим видам деятельности? И какие сложности ждут тех, кто воспользуется его услугами?

Категоричное мнение контролирующих органов
Минфин России и налоговые органы убеждены, что если информация о виде деятельности предпринимателя отсутствует в ЕГРИП, то для него эта деятельность не является предпринимательской (письма Минфина России от 06.03.08 г. №03-11-05/55, от 17.05.06 г. №03-11-04/2/109; п. 1 письма ФНС России от 24.04.06 г. №04-2-02/333@). Именно поэтому контролирующие органы предъявляют претензии как к самим предпринимателям, так и к компаниям, выплачивающим им вознаграждение.

Возможные проблемы предпринимателя
Если вы – предприниматель и ведете деятельность, не указанную в ЕГРИП, есть вероятность того, что:
– если вы уплачиваете налоги по общему режиму налогообложения, то вам откажут в предоставлении профессионального вычета по НДФЛ по этой деятельности;
– если вы применяете «упрощенку», то вам откажут в ее применении по этому виду деятельности, а следовательно, потребуют от вас уплаты НДФЛ по ставке 13% (п.1 ст. 224 НК РФ) и представления декларации по форме 3-НДФЛ (утверждена приказом Минфина России от 29.12.09 г. №145н). Если при этом у вас объект налогообложения «доходы», то разница в ставках (6% и 13%) будет ощутимой.
Кроме того, если у вас есть наемный персонал, размер страхового тарифа по взносам на «несчастное» страхование будет определяться исходя из основного вида деятельности, указанного в ЕГРИП (п. 10 Правил, утвержденных Постановлений правительства РФ от 01.12.05 г. №713; п. 1 ст. 5, ст. 21, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании…»).

Возможные проблемы контрагентов
Если компания заключила с гражданином договор, то она должна знать, нужно ли с выплачиваемого ему дохода рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 24, п. 1, ст. 226 НК РФ) или же налог в бюджет заплатит сам гражданин, поскольку он предприниматель (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). В том случае, если информация о деятельности предпринимателя по договору не указана в ЕГРИП, налоговые органы могут:
– начислить этой компании пени и штраф в связи с неперечислением в бюджет НДФЛ с суммы вознаграждения, выплаченного физическому лицу (ст. 75, 123 НК РФ);
– оштрафовать компанию за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Что можно возразить налоговикам
Если подобное произошло, то необходимо напомнить проверяющим, что статус предпринимателя подтверждается исключительно свидетельством о его регистрации в этом качестве (п.1 ст. 23 ГК РФ; ст. 22.1. Федерального закона от 08.08.01 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации…» (далее – закон №129-ФЗ).
НК РФ не дает определения предпринимательской деятельности, поэтому в данном случае термин «предпринимательская деятельность» подлежит применению в соответствии с гражданским законодательством (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Предпринимательской деятельностью признается деятельность, которая ведется самостоятельно, на свой риск и которая направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п.1 ст. 2 ГК РФ). Как видим, понятие «предпринимательская деятельность» не содержит такого квалифицирующего признака, как указание конкретного вида деятельности в ЕГРИП.
При подаче заявления о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма №Р21001) в нем указываются виды экономической деятельности согласно ОКВЭД. Однако указанные сведения предназначены для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них и не ограничивают права предпринимателя на ведение других видов деятельности. Более того, при изменении этих сведений предприниматель не обязан сообщать об этом налоговикам (п.5 ст. 5 закона №129-ФЗ; Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.06 г. №18-11/3/76627@).
С учетом вышесказанного предприниматель может:
– оставить все как есть (деятельность – одна, коды в ЕГРИП – другие) и отбиться от налоговых претензий в суде (постановление ФАС ЦО от 16.07.08 №А64-1808/07-19);
– внести в ЕГРИП свежие коды ОКВЭД по всем актуальным видам своей деятельности. Для этого нужно подать в инспекцию заявление по форме №Р24001, в состав которого войдет лист «И» (приложение №19 к постановлению Правительства РФ от 19.06.02 г. №439; ст. 22.2 Закона №129-ФЗ).
А вот контрагентам предпринимателя для того, чтобы не удерживать с его дохода НДФЛ, достаточно подтвердить его статус. Для этого нужно перед заключением договора получить копию свидетельства о его государственной регистрации.
Радует только одно: такие претензии налоговики предъявляют крайне редко. И повод для беспокойства есть в основном только у предпринимателей, сдающих в аренду жилые и нежилые помещения, и компаний, арендующих эту недвижимость (Постановление 13 Арбитражного апелляционного суда от 26.08.09 г. №А21-2263/2009; ФАС ЗСО от 29.05.07 г. №а56-23810/2005).
Журнал «Главная книга», №9, 2010

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top