Меняем ставку налога с 6% на 15% и наоборот №10(97)

Сменить объект налогообложения с «доходов» (ставка 6%) на «доходы минус расходы» (ставка 15%) и наоборот можно один раз в год, направив соответствующую форму в налоговую инспекцию до 1 декабря предшествующего года.
Сменить объект налогообложения с «доходов» (ставка 6%) на «доходы минус расходы» (ставка 15%) и наоборот можно один раз в год, направив соответствующую форму в налоговую инспекцию до 1 декабря предшествующего года.

Если проработав 1 год, вы вдруг поняли, что выбранный объект налогообложения вам не подходит, то вы можете его сменить, написав соответствующее уведомление и представив его в налоговые органы до 1 декабря предшествующего года. Надо сказать, раньше менять объект налогообложения можно было только один раз в три года. Так почему именно до 1 декабря? Ведь в Кодексе есть дата – 20 декабря? Однако этот абзац касается только налогоплательщиков, впервые переходящих на упрощенную систему налогообложения. А поскольку 20 декабря позже 30 ноября (последний день представления заявление о переходе на УСН), то лучше позже, чем раньше. Есть еще один срок – 15 января. До этой даты необходимо представить уведомление об отказе применения упрощенной системы налогообложения, если вы вдруг решил перейти на общепринятую систему налогообложения. Получается, озвученный нами срок – до 1 декабря (последний день – 30 ноября) – самый ранний.

Новые формы документов для «упрощенцев»
С 13 апреля 2010 года действуют новые документы для применения УСН: ФНС издала Приказ от 13.04.2010 г. №ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (далее – Приказ ФНС РФ от 13.04.2010).
Старые формы документов, утвержденные Приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. №ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения», которые действовали с 2003 года и обновлялись последний раз в 2005 году, теперь не действуют.

Как заполнить форму для смены ставки?
Все формы, которые применяются «упрощенцами» (переход, уведомление об отказе, смена объекта и т.д.) утверждены приказом ФНС от 13.04.2010 г.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ (договор простого товарищества).
В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
В первоначальном варианте гл. 26.2 НК РФ объект налогообложения не мог меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН. Затем было разрешено его менять, но в течение трех лет с начала применения спецрежима объект налогообложения налогоплательщиком меняться не мог. И только с 2009 года объект налогообложения можно изменять ежегодно. Сейчас уже есть и форма такого уведомления.
Итак, пример заполнения заявления о смене объекта налогообложения, вы увидите на странице 24. Вопросов при заполнении этого заявления у вас возникнуть не должно. Вам необходимо указать свой ИНН, номер инспекции, куда вы сдаете заявление, вашу фамилию, имя, отчество (либо название организации), с какого года вы планируете сменить объект налогообложения и новую ставку. Вот и все. Осталось только расписаться и сдать в инспекцию до 30 ноября (лучше всего). Не забудьте поставить оттиск налоговой инспекции на втором экземпляре вашего уведомления. А то доказать факт его сдачи будет невозможно.

Несколько вопросов о смене объекта налогообложения

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применявший УСН с объектом налогообложения «доходы», в мае 2009 года был снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а в июле 2009 года вновь зарегистрировался в качестве предпринимателя. Вправе ли он в данном случае выбрать объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты его постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Исходя из этого, если индивидуальный предприниматель был снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а затем в данном календарном году вновь зарегистрировался в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, он вправе выбрать объект налогообложения самостоятельно, в том числе и в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Аналогичное мнение финансисты высказали в Письме Минфина РФ от 11.12.2007 г. №03-11-05/287.

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», в течение налогового периода стала участником договора простого товарищества. В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Можем ли мы изменить объект налогообложения в течение года?

Ответ: Если «упрощенец» с объектом налогообложения «доходы» стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, на основании положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Право изменять в течение налогового периода объект налогообложения «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов» в связи с заключением договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) гл. 26.2 НК РФ не предусматривает (Письмо Минфина РФ от 11.06.2009 г. №03-11-09/206).

Налоговые последствия изменения объекта налогообложения
При смене объекта налогообложения неизменно будут возникать вопросы об учете доходов и расходов. Ответы на эти вопросы вы найдете в статьях 346.17 и 346.25 Налогового кодекса. А мы приведем лишь некоторые из самых распространенных вопросов.

Переход с объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы»
С 1 января 2008 года действует п. 4 ст. 346.17 НК РФ, который однозначно запрещает учитывать расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда применялся объект налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы по объекту «доходы минус расходы». Это дополнение очень важно, так как с его введением снимается большая часть вопросов, связанных со сменой объекта налогообложения.

Вопрос: Организация-«упрощенец» с 01.01.2010 г. изменила объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы». В каком порядке учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, заработная плата работников организации, а также суммы страховых взносов на ОПС, начисленные за декабрь 2009 года, но выплаченные в 2010 году?

Ответ: При переходе с 1 января 2009 года на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» с объекта налогообложения «доходы» расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за декабрь 2008 года, но осуществленных (выплаченных, перечисленных) в 2009 году, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в 2009 году не учитываются. Такая позиция представлена в письмах Минфина РФ от 22.04.2008 г. №03-11-04/2/75, от 08.07.2009 г. №03-11-06/2/121.

Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». С 2011 года ООО планирует выбрать объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». На 01.01.2011 г. при смене объекта налогообложения на складе останутся запасы материалов и сырья. Часть из них будет оплачена только в 2011 году. Можно ли будет в 2011 году учесть материалы, оставшиеся на складе на 01.01.2011 г. и оплаченные в 2011 году?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.
Исходя из вышесказанного расходы на приобретение сырья и материалов, полученных налогоплательщиком в момент применения УСН с объектом налогообложения «доходы», а оплаченных после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы» учитываются при определении налоговой базы по налогу в составе расходов, уменьшающих полученные доходы в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 07.12.2009 г. №03-11-06/2/257.

Вопрос: Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию при применении объекта налогообложения «доходы», можно ли учесть расходы по нему (на приобретение, реконструкцию и др.) при смене объекта налогообложения на «доходы минус расходы»?

Ответ: Мнение по данному вопросу Минфин высказывал в своих письмах и ранее (письма от 10.10.2006 г. №03-11-02/217, от 09.01.2007 г. №03-11-04/2/1), а теперь оно закреплено законодательно в п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ: если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется (Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 г. №03-11-02/266).

Вопрос: Можно ли учесть в расходах стоимость объекта недвижимости, приобретенного при объекте налогообложения «доходы», а реализованного при объекте налогообложения «доходы минус расходы»?

Ответ: В случае, если налогоплательщик осуществил расходы на приобретение основных средств, находясь на УСН с объектом налогообложения «доходы», а реализовал недвижимое имущество после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы», расходы, связанные с приобретением имущества, при определении налоговой базы не учитываются. Такое разъяснение представлено в Письме Минфина РФ от 09.04.2008 г. №03-11-04/2/69.

Вопрос: Организация с 2004 года применяла УСН («доходы минус расходы»). В 2004-2007 годах у нее сформировался убыток. С 2008 года организация применяет УСН («доходы»), а с 2011 года планирует перейти на УСН («доходы минус расходы»). Вправе ли организация в целях УСН уменьшить налоговую базу, исчисленную начиная с 2011 года, на сумму не перенесенного убытка прошлых лет (2004-2007 годы) при условии перехода в 2011 году на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»?

Ответ: С 1 января 2009 года налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Обращаем внимание, что указанный порядок учета убытков применяется, начиная с составления налоговой декларации за 2009 год.
В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Исходя из этого, при переходе с объекта налогообложения в виде «доходы минус расходы» на объект налогообложения «доходы», а затем обратно на объект налогообложения «доходы минус расходы», суммы убытков, полученных за налоговые периоды, в которых применялся объект налогообложения «доходы», после возврата на объект налогообложения «доходы минус расходы», не учитываются. Такое мнение высказано в Письме Минфина РФ от 09.11.2009 г. №03-11-06/2/237.
Итак, налогоплательщик при выборе «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы» должен четко понимать, что расходы на приобретение, реконструкцию и модернизацию основных средств, приобретенных в период применения данного режима, а также другие расходы, которые оплачены и относятся к периоду, когда применялся объект налогообложения «доходы», он не сможет учесть ни при каких условиях.
В Письме Минфина РФ от 22.10.09 г. №03-11-06/2/220 даны разъяснения по вопросу определения остаточной стоимости основных средств, приобретенных до применения и в период применения УСН с объектами налогообложения «доходы», а затем «доходы минус расходы».

Переход с объекта налогообложе ния «доходы минус расходы» на «доходы»

Самым «дорогим» вопросом при учете в расходах является стоимость основных средств. При применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» стоимость основных средств полностью учитывается в расходах с момента ввода их в эксплуатацию в течение налогового периода при выполнении ряда условий (ст. 346.16, 346.17 НК РФ). При выполнении «упрощенцем» всех условий признание в расходах затрат по основным средствам является правомерным. И делать перерасчет учета данных расходов он должен согласно НК РФ только в одном случае: при реализации основных средств раньше определенного срока. Никаких дополнительных требований при смене объекта налогообложения на «доходы» налоговое законодательство не содержит.

Вопрос: Организация применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», затем она изменила объект налогообложения на «доходы». Должна ли она восстанавливать стоимость основных средств, приобретенных и списанных в период применения объекта «доходы минус расходы», при переходе на объект налогообложения «доходы»?

Ответ: В действующем законодательстве не предусмотрено восстановление стоимости основных средств. Термин «восстановление» по отношению к основным средствам в действующем НК РФ относится только к НДС: суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам и нематериальным активам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком при переходе на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ кроме ЕСХН в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (п. 3 ст. 170 НК РФ).
В Письме от 19.03.2008 г. №03-11-04/2/54 финансисты делают правомерный вывод, что при смене объекта налогообложения на «доходы» восстанавливать стоимость основных средств, приобретенных и полностью списанных в расходы, не надо. Данная позиция соответствует законодательству, и Минфин последовательно ее придерживается. Еще в Письме от 19.11.2004 г. №03-03-02-04/1/51 финансисты, отвечая на вопрос о необходимости восстановления стоимости основных средств при переходе с УСН на уплату ЕСХН, отметили, что никаких корректировок производить не нужно.

Вопрос: Организация, применяющая УСН, приобрела основное средство в период использования объекта налогообложения «доходы минус расходы», а затем продала его, но уже в период использования объекта налогообложения «доходы». За какой период организации следует осуществить перерасчет налога по УСН в связи с продажей основного средства и изменением объекта налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов (ОС и НМА) до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения десяти лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС и НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Исходя из этого, если организация-«упрощенец» приобрела ОС в период использования объекта налогообложения «доходы минус расходы», а затем до истечения вышеуказанных сроков продала данное ОС, но уже в период использования объекта налогообложения «доходы», такой организации за период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» следует осуществить перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исключив из состава расходов расходы на его приобретение, приняв при этом в расходы суммы начисленной в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ за этот период времени амортизации в отношении данного ОС (Письмо Минфина РФ от 27.02.2009 г. №03-11-06/2/30). Таким образом, надо сдать уточненные декларации за период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в котором были приняты расходы на приобретение ОС.
Н. Скворцова

Меняем ставку налога с 6% на 15% и наоборот №10(97)

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top