Налоговые сложности при возврате товара №7 (94) 2010

Как продавцу отразить операции по возврату товара от контрагента, чтобы не было претензий проверяющих к НДС и налогу на прибыль.
Как продавцу отразить операции по возврату товара от контрагента, чтобы не было претензий проверяющих к НДС и налогу на прибыль.

Возврат товара чреват сложностями в учете. И все стараются их избежать. Хорошо, если ваш покупатель вернул товар быстро, пока вы еще можете без последствий удалить данные об отгрузке в учете. В таком случае многие (по договоренности с контрагентом) просто уничтожают отгрузочные документы – и отгрузки как будто вообще не было. А если покупатель возвращает лишь часть товара, то выписывают новые накладную и счет-фактуру только на те товары, которые остаются у покупателя.
Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете. Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем, независимо от того, какие товары возвращаются – качественные или нет.

Для целей НДС возврат товара – это обратная реализация
Когда речь идет о расчете базы по НДС, то у продавца любой возврат товаров, уже принятых к учету покупателем, по мнению чиновников, надо оформлять как обратную реализацию (Письмо ФНС России от 23.03.2007 г. №ЬЬ-6-03/233@, Письма Минфина России от 04.02.2010 г. № 03-03-06/4/8, от 07.03.2007 г. №03-07015/29, от 03.04.2007 г. №03-07-09/3).
И совершенно неважно, по какой причине покупатель возвращает вам товар:
– из-за выявленных в нем недостатков;
– по вашему обоюдному соглашению.
Такой подход основан, прежде всего, на нормах Налогового кодекса. Ведь гл. 21 НКРФ предписывает при получении возвращенного товара не корректировать налоговую базу по НДС, а показывать вычет нового входного налога (пп. 1, 4 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ). Да и Правила ведения журналов учета счетов-фактур предписывают покупателям при возврате принятых на учет товаров регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые продавцу. Кроме того, давая разъяснения по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров, контролирующие ведомства ссылаются на часть первую Налогового кодекса, а точнее – на ст. 39 НК РФ. В ней сказано, что реализация товаров – это переход права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). И поэтому каждый случай перехода права собственности должен рассматриваться именно как реализация (Письмо Минфина России от 04.02.2010 г. № 03-03-06/4/8). При продаже товара право собственности переходит от продавца к покупателю. А при возврате товара это право переходит второй раз – от бывшего покупателя к продавцу.
Поэтому вы не должны уменьшать выручку от реализации товаров (базу по НДС) в периоде их продажи.
Когда покупатель вообще отказался принять товар (полностью или частично), реализацию товара нельзя назвать состоявшейся даже для целей НДС. Надо скорректировать выручку от реализации – внести исправления в книгу продаж (составить дополнительный лист). Также нужно внести исправления в оба экземпляра первоначально выставленного счета-фактуры (п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29).
После того как вы примете возвращенный товар к бухгалтерскому учету (на счете 41 «Товары» либо на счете 43 «Готовая продукция»), вы можете заявить по нему вычет НДС (пп.2, 5, ст. 171, пп 1, 4 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.03.2007 г. №ММ-6-03/233@), письма Минфина России от 07.03.2007 г. №03-07-15/29, от 03.04.2007 г. №03-07-09/3). Вот что для этого нужно:
– если ваш несостоявшийся покупатель – плательщик НДС, то получить от него счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Отметим, что в одном из судебных решений суд разрешил продавцу принять к вычету НДС по возвращенному товару и без счета-фактуры от покупателя (Постановление ФАС МО от 05.04.2010 г. № КА-А40/2672-10).
Но лучше приложите усилия для получения счета-фактуры от покупателя, чтобы инспекторы не придрались к вычету НДС при возврате вам товаров. Нередко покупатели не хотят выписывать этот документ при возврате качественных товаров. В этих случаях вы вообще можете не принимать такой товар, пока не увидите желаемый документ – счет-фактуру. Если вы еще не вернули покупателю деньги за возвращенный товар, то проблем с получением счета-фактуры тоже быть не должно;
– если ваш покупатель – неплательщик НДС (к примеру, «упрощенец» или «вмененщик»), то самим исправить первоначально выставленный счет-фактуру. Ведь счет-фактуру от вашего покупателя вы не сможете получить. В первоначально выставленном счете-фактуре зачеркните данные об отгруженных товарах и вместо них укажите данные о товарах, принятых покупателем (то есть за вычетом возвращенных обратно). Заверьте исправления подписью руководителя и печатью, а также укажите дату внесения исправлений в счет-фактуру (п. 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914). И не забудьте отдельно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Это можно сделать, например, в самом низу счета-фактуры – под подписями уполномоченных лиц.
Хотя если вы укажете только сведения о возвращенных товарах (не исправляя данные об отгрузке), то ничего страшного не произойдет. Ведь именно эта информация важна для вычета НДС по возвращенным товарам.
Данные о возвращенных товарах вам нужно вписать в книгу покупок (пп.2, 3 Письма Минфина России от 07.03.2007 г. №03-07-15/29). Далее на примере мы разберем, как это сделать.
Лучше хранить исправленный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а его копию вложить в журнал учета выставленных счетов-фактур.

Пример. Внесение исправлений в счет-фактуру при возврате товара
Условие: ООО «Лютик» отгрузило 10 марта 2010 г. своему покупателю – ООО «Ромашка», применяющему УСНО, 1000 пачек стирального порошка «Свежесть». Цена одной пачки – 40 руб. без НДС. Общая стоимость партии порошка – 47 200 руб. (без НДС – 40 000 руб., НДС –7200 руб.).
13 мая 2010 г. ООО «Ромашка» вернуло продавцу 200 пачек стирального порошка. Стоимость возвращенного порошка – 9440 руб. (без НДС – 8000 руб., НДС – 1440 руб.). Деньги возвращены в тот же день.
Решение: При получении возвращаемого товара ООО «Лютик» внесло исправления в первоначально выставленный счет-фактуру и отразило в нем данные о возвращенном товаре. После оприходования товара в бухучете зарегистрировало этот счет-фактуру в книге покупок и приняло к вычету НДС в сумме 1440 рублей.
Выручку от реализации товаров и сумму НДС за март (за I квартал) 2010 г. корректировать не нужно.
Исправленный счет-фактура приведен ниже.

Налоговые сложности при возврате товара №7 (94) 2010
Налоговые сложности при возврате товара №7 (94) 2010

Контролирующие органы сформировали довольно четкое мнение, что продавцу делать с НДС при возврате товара, принятого на учет покупателем. И вам лучше руководствоваться именно им.
Особенно это важно учитывать, когда продажа товара и его возврат приходятся на разные кварталы. Тем более что ВАС РФ признал порядок учета для целей НДС возвращенных товаров, рекомендуемый Минфином России (Письмо Минфина Росси от 07.03.2007 г. №03-07-15/29), вполне соответствующим законодательству (Решение ВАС РФ от 30.09.2008 г. №11461/08). Такой подход удобен – не надо ничего уточнять за прошлые периоды. А если у вас в периоде отгрузки была недоимка по НДС и, чтобы ее уменьшить, вы решите скорректировать базу по НДС в периоде продажи (уменьшив выручку от реализации и подав «уточненку»), то может произойти следующее. Ваша «уточненка» может не пройти камеральную проверку в инспекции, налоговики могут отказать в возмещении налога. А спорить с ними придется уже в суде. Суды иногда поддерживают налогоплательщиков (Постановление ФАС СЗО от 04.03.2010 г. №А42-3762/2008, ФАС ПО от 20.01.2009 г. №А72-4094/2008). Но в целом, учитывая позицию ВАС РФ, ваши судебные шансы невелики.

Для целей налога на прибыль возврат товара – это отмена первоначальной сделки
Когда дело касается расчета налога на прибыль, то, по мнению Минфина и налоговой службы, возврат товара должен отражаться в налоговом учете как отмена первоначальной сделки. В этих случаях они говорят о том, что договор купли-продажи надо рассматривать как несостоявшийся (Письмо ФНС России от 17.04.2009 г. №3-2-06/77; Письма Минфина России от 05.02.2010 г. №03-03-06/1/51, от 28.04.2008 г. №03-03-05/47). А про двойной переход права собственности на проданные, а затем возвращенные товары уже не упоминают.
Кстати, для налога на прибыль такой подход вполне логичен. Ведь если вы оформите в «прибыльном» налоговом учете возврат товара как новую поставку, то вы завысите стоимость приобретения этого товара. А такая стоимость должна основываться на ваших реальных затратах на приобретение товара у первоначального поставщика или на его производство (Письмо ФНС России от 17.07.2009 г. №3-2-06/77, Письмо Минфина России от 05.02.2010 г. № 03-03-06/1/51). Следовательно, новой стоимости у возвращаемого товара быть не должно. И даже накладную на возврат товара, в которой покупатель укажет его продажную цену, нужно рассматривать лишь как документ, подтверждающий сам факт возврата, а не как документ, по которому надо определить новую стоимость товара (Письмо ФНС России от 17.07.2009 г. №3-2-06/77). Значит, на цену из накладной и счета-фактуры, которые вы получили от несостоявшегося покупателя, в «прибыльном» налоговом учете смотреть не нужно.
Итак, когда покупатель по любой причине возвращает вам товар, его стоимость в налоговом учете заново определять не нужно. Все операции как бы отменяются – по аналогии со сторнированием операций в бухучете.
А еще лучше (если, конечно, у вас нет недоимки в прошлом периоде), учесть возврат товара непосредственно в том периоде, в котором покупатель вам его вернул. Ведь в прошлом отчетном (налоговом) периоде вы завысили базу по прибыли, а не занизили ее. Значит, подавать уточненные декларации вы не должны. И, как вы помните, с этого года ошибки и искажения, приведшие к излишней уплате налога, можно исправлять в периоде их обнаружения (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Учитывая все это, у вас есть полное право в «прибыльном» налоговом учете в периоде возврата товара:
– отразить в составе внереализационных расходов продажную стоимость товара. Минфин предлагает классифицировать такой расход как убытки прошлых периодов (подп. 1 п.2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.02.3010 г. №03-03-06/1/51);
– учесть в доходах стоимость возвращенного покупателем товара, которая была ранее признана в расходах. Это, по мнению Минфина, доход прошлых периодов (п. 10 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.02.2010 г. №03-03-06/1/51);
– принять к учету возвращенный товар по стоимости, по которой товар учитывался на дату его продажи (Письмо Минфина России от 05.02.2010 г. №03-03-06/1/51).

Пример. Определение в налоговом учете доходов и расходов при возврате товара
Условие: Воспользуемся данными предыдущего примера, дополнив его новыми сведениями. В налоговом учете стоимость приобретения проданного в марте 2010 г. порошка составляла 30 руб. за пачку.
Решение: При отгрузке стирального порошка в марте 2010 г. ООО «Лютик» отразило в налоговом учете выручку от реализации в сумме 40 000 руб. (без учета НДС). В расходах оно признало 30 000 руб. (30 руб. х 1000 пачек).
В «прибыльном» налоговом учете операции по возврату товара ООО «Лютик» отразило так:

Налоговые сложности при возврате товара №7 (94) 2010

Для целей расчета налога на прибыль и Минфин, и налоговая служба также придерживаются единого мнения, как продавцу отражать возврат товара. Его и надо применять. К тому же такой подход удобен. Ведь при его применении у вас не будет разнобоя в стоимости одинаковых товаров (возвращенных и тех, которые лежали у вас на складе).

В бухучете возврат товара – это тоже отмена первоначальной сделки
По общему принципу в бухучете операции надо отражать исходя из приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н).
Покупатель возвращает вам товар в рамках первоначального договора купли-продажи. Поэтому при возврате товара для целей бухучета сделку по его продаже надо учитывать как несостоявшуюся. То есть так же, как и в «прибыльном» налоговом учете.
Проводки по реализации возвращенных товаров надо сторнировать. В результате возвращенный товар у вас будет автоматически учтен на счете 41 «Товары» по той же себестоимости, что и раньше (а не по той, которая указана в накладной и счете-фактуре, полученных от несостоявшегося покупателя). Правда, сторнировочные записи можно делать только в рамках 1 года.

Пример. Отражение в бухгалтерском учете отгрузки и возврата товара
Условие: Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Предположим, что фактическая себестоимость порошка в бухучете равна стоимости его приобретения в налоговом учете – 30 руб. за пачку.
В бухгалтерском учете при возврате товаров надо сторнировать операции по его первоначальной продаже несостоявшемуся покупателю. Таким образом, у вас не будет расхождений между «прибыльным» налоговым учетом и бухгалтерским. А значит, меньше путаницы и не нужно отражать разницы по ПБУ 18/02.

Получается, что для целей НДС на операции по возврату товаров надо смотреть с одной колокольни, а для целей налога на прибыль и бухучета – с другой. Но к этому надо относиться спокойно – как к правилам, установленным по разным налогам, которые между собой никак не пересекаются.
Главное – получите от покупателя «правильные» документы (не забудьте про счет-фактуру). Тогда вы сможете выполнить все требования проверяющих и по налогу на прибыль, и по НДС.

Налоговые сложности при возврате товара №7 (94) 2010

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер,
журнал «Главная книга» №12, 2010

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top