Налоговый зачет: деньги любят счет №6 (93) 2010

Что можно зачесть, как написать заявление на зачет и когда налоговики могут сделать зачет самостоятельно?
Что можно зачесть, как написать заявление на зачет и когда налоговики могут сделать зачет самостоятельно?

Излишне уплаченные в бюджет деньги можно вернуть на банковский счет или зачесть (подп. 5 п.1 ст. 21 НК РФ). Понятно, что зачесть проще, чем вернуть. Налоговики это делают более охотно из-за того, что деньги из бюджета им не приходится отдавать. Поэтому поговорим о том, что и как можно зачесть. При этом мы не будем рассматривать зачет переплаты, образовавшейся у вас как у налогового агента (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Что такое излишне уплаченные суммы
Налоговый кодекс позволяет зачесть излишне уплаченные суммы (пп.1, 14 ст. 78 НК РФ):
– налог, в том числе авансовых платежей;
– пеней;
– штрафов.
Излишне уплаченные суммы – это то, что вы заплатили в бюджет в размере большем, чем надо. Но для налоговиков излишне уплаченными суммами будут суммы, отраженные как переплата в карточках лицевых счетов, которые ведутся в налоговой инспекции. То есть это положительная разница между суммами, поступившими в бюджет и начисленными по декларациям, расчетам, решениям налоговиков по камеральным или выездным проверкам. Поэтому даже когда у вас в бухгалтерском учете по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» числится переплата и это соответствует действительности, но ее нет в карточке лицевого счета в инспекции, то зачет такой переплаты налоговая инспекция не сделает. То есть, как и с любым другим контрагентом, прежде чем что-то требовать от бюджета, нужно сверить долги (переплату) и выйти на какую-то сумму.
Итак, переплата в карточке лицевого счета может возникнуть только после отражения в ней начисленных и перечисленных сумм. Например, «упрощенцы» в течение года платят авансовые платежи. Однако отчетность по ним не представляют, а значит, и начислений в карточке лицевого счета налоговая инспекция не делает. Поэтому даже если «упрощенец» переплатил авансовые платежи, то переплаты в карточке не будет видно, пока в ней не будут отражены начисленные суммы по годовой декларации. Или пока «упрощенец» не представит письмо с указанием на то, что авансовый платеж был излишне уплачен.
Подтвердить сумму переплаты можно следующими документами:
– полученным из налогового органа извещением о наличии переплаты (приложение №6 к Приказу ФНС России от 25.12.2008 г. №ММ-3-1/683@). При этом, несмотря на то, что налоговики обязаны сообщать об излишней уплате налога (п. 3 ст. 78 НК РФ), не стоит надеяться, что они будут уведомлять вас о каждом таком случае;
– справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по форме №39-1 (утв. Приказом ФНС России от 04.04.2005 г. №САЭ-3-01/138@). Она должна быть выдана в течение 5 рабочих дней по вашему заявлению (п. 6 ст. 6.1. подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Кстати, эта же справка должна быть приложена к извещению о наличии переплаты;
– актом сверки расчетов:
а) по форме №23-а (краткая). Этот акт подписывается вами и налоговым органом, если нет расхождений между вашими данными и данными в карточках лицевых счетов;
б) по форме №23 (полная). Он предназначен для фиксирования расхождений между вашими данными и данными налогового органа;
в) по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 20.08.2007 г. №ММ-3-25/494@. Он применяется при обнаружении излишней уплаты налога как налоговым органом, так и вами. И сумму большую, чем числится в этих документах, вам не вернут. Если вы считаете, что переплатили больше, выверяйте расхождения дальше.

Что можно зачитывать
Зачесть излишне уплаченные суммы можно в счет:
– предстоящих платежей по этому или другому налогу;
– погашения задолженности по налоговым пеням и штрафам;
– погашения имеющейся недоимки по другому налогу.

При этом сделать зачет в счет другого налога можно только в случае, если оба налога относятся к одному виду (оба налога – федеральные, либо оба – региональные), независимо от того, в какой бюджет они зачисляются (п. 1 ст. 12, п. 1 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.11.2009 г. №03-02-07/1-515).

Зачет по вашей инициативе
Когда вам не хочется платить лишнее, вы идете в инспекцию за зачетом. Возможен ли он без сверки расчетов?
Как известно, данные плательщиков и налоговых органов совпадают с точностью до копейки редко. Ведь налоговики вполне могут, например, зачислить какие-либо поступления в уплату пени или штрафа, а не налога или вообще как невыясненные поступления. И налоговики сделают вам зачет без совместной сверки расчетов, только если суммы переплаты, указанные вами в заявлении на зачет, совпадут с их данными. Если же суммы переплаты по данным налогового органа будут меньше, чем у вас в бухгалтерском учете, то ИФНС вынесет решение о зачете на меньшую сумму. Или же вам вообще откажут в зачете и предложат провести сверку расчетов.

В каких случаях надо подавать заявление о зачете
Когда вы хотите зачесть излишне уплаченную сумму в счет предстоящих платежей в рамках одного налога, то заявление на зачет можно не писать. Программа налоговой инспекции сама закроет начисления переплатой, как только будут проведены очередные начисления или очередная уплата по этому налогу. Решение о зачете в этом случае инспекцией не выносится.
Если вы хотите зачесть переплату в счет другого налога или в счет пеней или штрафов, то вам следует подать заявление на зачет, поскольку программа у налоговиков автоматически такую задолженность уже не погасит. Однако если у вас есть и переплата по какому-либо налогу, и недоимка по другому налогу того же вида или долги по пеням и штрафам и вы не собираетесь их гасить, то лучше подать налоговикам заявление на зачет вашей переплаты в счет уплаты предстоящих платежей по переплаченному налогу. Иначе ИФНС может погасить ваши долги зачетом самостоятельно.
Имейте в виду: если вы подали заявление о зачете излишне уплаченных сумм в счет текущих платежей по другому налогу накануне или в последний день срока его уплаты и решение о зачете будет вынесено уже после этого срока, то вам со дня истечения срока уплаты и до даты вынесения решения о зачете начислят пени. Хотя суды и признают неправомерным начисление пени в такой ситуации. Ведь в целом бюджет ничего не потерял (постановления ФАС ПО от 15.05.2008 г. №А57-14502/07-17; ФАС УО от 16.10.2007 г. №Ф09-8023/07-С2). Но, как вы понимаете, оспаривать начисление пеней придется уже в суде.
Заявление на зачет в счет предстоящих платежей по другому налогу лучше подавать за 10 рабочих дней до наступления конечного срока его уплаты, чтобы налоговая инспекция успела вынести решение о зачете и не начислила вам пени (п.7 ст. 78, п. 6 ст. 6.1. НК РФ). Например, у вас есть переплата по налогу на прибыль и вы хотите зачесть ее в счет будущего НДС за II квартал 2010 года. Тогда заявление о зачете нужно подать не позднее 6 июля 2010 года.
Заявление на зачет может быть подано в налоговую инспекцию в течение 3 лет со дня излишней уплаты сумм (п. 7 ст. 78 НК РФ).
При пропуске этого срока вы можете обратиться в суд с иском о зачете, но лишь при условии, что не прошло 3 года с момента, когда вы узнали или должны были узнать об излишней уплате (Письмо Минфина России от 26.11.2008 г. №03-02-07/1-478, п. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 21.06.2001 г. №173-О).
Если у вас осталась переплата по ЕСН, то зачтите ее в счет предстоящих платежей, погашения недоимки и задолженности по пеням и штрафам по другим федеральным налогам (например, НДС, налогу на прибыль).

Процедура зачета
Если вы решили зачесть переплату, то действовать нужно следующим образом.

ШАГ 1. Написать заявление о зачете и подать его в налоговую инспекцию.
Заявление составляется в произвольной форме, но в нем надо указать:
– наименование организации (ФИО предпринимателя);
– ИНН, ОГРН организации (предпринимателя) и КПП организации;
– ФИО и номер телефона контактного лица;
– налоги (сборы, пени, штрафы), по которым есть переплата. И желательно указать, за какой период она возникла;
– суммы переплаты;
– налоги (сборы, пени, штрафы), в счет которых надо зачесть переплату. И опять-таки надо указать, за какой период.
К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие наличие переплаты (копии платежных поручений, деклараций и т. д.). Приведем образец заявления на зачет, на следующей странице.

ШАГ 2. Получить сообщение налоговиков о принятом ими решении.
Решение о зачете или об отказе в его проведении налоговый орган принимает в течение 10 рабочих дней (п.4, 5 ст. 78, п. 6 ст. 6.1. НК РФ):
– со дня получения письменного заявления о зачете, если не было совместной сверки;
– со дня подписания акта о совместной сверке расчетов, независимо от того, когда было подано первоначальное заявление на зачет.
После этого в течение 5 рабочих дней инспекция должна передать вам под роспись или направить по почте с уведомлением о вручении
– если принято решение о зачете – извещение об этом;
– если не принято решение о зачете – письмо о возврате заявления без исполнения с предложением провести совместную сверку расчетов.
Если в связи с расхождением сумм в заявлении о зачете и в карточках лицевого счета проводилась сверка расчетов, то после ее окончания не забудьте представить налоговикам новое заявление о зачете. Сделать это нужно, даже когда суммы переплаты и зачитываемой задолженности не изменились. Ведь предыдущее заявление вам вернули без исполнения.
При этом если вы подаете заявление на зачет одновременно с декларацией, на основании которой появляется переплата по налогу (например, сумма налога на прибыль по годовой декларации меньше уплаченных в течение года авансовых платежей), то учтите, что зачет может быть сделан только после камеральной проверки этой декларации. И тогда срок для вынесения решения о зачете (10 рабочих дней) исчисляется со дня истечения 3-х месяцев после представления декларации, если решение по проверке не будет вынесено раньше (пп.2, 5 ст. 88, пп.1, 6 ст. 100, п.1 ст. 101 НК РФ, п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. №98). Поэтому не пытайтесь зачитывать такую переплату в счет каких-либо текущих платежей. Процесс зачета может затянуться, и вам начислят пени. Лучше уплатите текущие платежи «живыми» деньгами и подайте заявление на зачет переплаты в счет предстоящих платежей.

ШАГ 3. Отразить зачет в бухгалтерском учете.
Как только вы получили извещение налогового органа о принятом им решении о зачете, на дату этого решения нужно провести зачет в бухгалтерском учете по субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующим тем налогам (пени, штрафам), по которым сделан зачет. Например, если сделан зачет излишне уплаченных сумм по НДС в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль, то нужно сделать проводку: дебет счета 68, субсчет «Налог на прибыль» – кредит счета 68, субсчет «НДС».

Самостоятельный зачет налоговиками
Самостоятельно налоговики могут делать зачет только в счет погашения недоимки по другому налогу или задолженности по пеням и штрафам.
Если вы не хотите, чтобы налоговики самостоятельно сделали подобный зачет, то лучше подать в налоговый орган заявление на зачет вашей переплаты в счет уплаты предстоящих платежей по тому же налогу (п. 4,5 ст. 78 НК РФ).
О своем решении налоговый орган должен в течение 5 рабочих дней со дня его принятия письменно сообщить вам (под роспись или по почте с уведомлением о вручении). Поэтому даже если у вас есть переплата, на которую вы «рассчитываете», а налоговики ее зачтут сами, то об их решении о зачете вы обязательно должны узнать. После получения извещения о принятом решении о зачете вы должны отразить его в бухгалтерском учете (см. шаг 3 предыдущего подраздела).
Обратите внимание, что налоговики не имеют права на проведение самостоятельного зачета излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности, срок на принудительное взыскание которой пропущен (п. 3 ст. 46 НК РФ, Постановления президиума ВАС РФ от 24.10.2006 г. №5274/06, от 09.12.2008 г. №8689/08, от 15.09.2009 г. №6544/09, п. 3 мотивировочной части определения КС РФ от 08.02.2007 г. №381-О-П, Письмо Минфина России от 15.12.2008 г. от 03-02-07/1-511). Поэтому если ИФНС пришлет вам решение о зачете таких сумм, то сразу жалуйтесь в региональное Управление ФНС России или в суд.
Кстати, как вы помните, если по итогам проверки налоговики доначислят налог, пени, штраф за неуплату или неполную уплату налога (ст. 137, п.1 ст. 138 НК РФ), но у вас есть излишне уплаченные суммы по этому налогу, то они должны быть учтены при вынесении решения по результатам проверки. То есть если у вас имеется переплата налога, возникшая в предыдущем периоде, которая равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде, или больше ее, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по этому налогу, то состав правонарушения отсутствует. То есть штраф за неуплату (неполную уплату) налога вообще не должен начисляться (п. 41 Постановления пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5, Постановления ФАС МО от 26.03.2010 г. №КА-А40/2651-10, ФАС ЦО от 09.02.2010 г. №а14-14803/2008/500/24, ФАС ЗСО от 24.02.2010 г. №А42-3819/2009).
Состояние расчетов с бюджетом – это тот вопрос, который постоянно должен быть в поле вашего зрения. И если вы будете периодически делать совместные сверки с налоговиками (подп. 11, п. 1 ст. 32 НК РФ), то будете знать точные суммы как своих переплат, так и задолженности. И тогда вы сможете своевременно и быстро сделать зачет по своей инициативе. Также для вас не будет неожиданностью зачет, который налоговики сделают самостоятельно.
Е.В. Строкова,
журнал «Главная книга», №11, 2010

Налоговый зачет: деньги любят счет №6 (93) 2010

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Комментарии к статье - Налоговый зачет: деньги любят счет №6 (93) 2010

  1. Марина

    Здравствуйте!
    Наше предприятие находится на УСН (д -р), с 2009г. по авансам образовалась переплата 12495т.р., в 2010г. изменилось КБК и ИФНС автоматически перенесла переплату на нужное КБК, в 2011г. опять меняется КБК по этому налогу и мы уменьшаем авансовые платежи на сумму переплаты, но по итогам сданной декларации за 2011г. ИФНС нам начислело пени, и инспектор убеждает в необходимости написать заявлени о зачете.
     Правомерно ли взыскание пени, ведь денежные средства с 2009г. находятся в бюджете в налоге УСН (д-р)

  2. Главный редактор

    Добрый день, Марина!
    Я считаю, что налоговые органы не правы. Деньги действительно находятся в бюджете. Мы по этому поводу уже спорили с налоговыми органами и даже написали жалобу. Предлагаю и Вам пойти по этому пути.

  3. Марина

    Здравствуйте!
     Я ИП, нахожусь на УСН (д-р), в 2008г образовались излишки по налогу на действующем КБК на тот момент. В 2009, 2010 КБК не менялся и налоговая инспекция производила взаимозачеты по налогам. В 2011 году КБК изменился, и мне пришло требование об уплате налога за 2011 год , на мое заявление о переносе остатка денег со старого КБК на  новый пришел отказ, т.к. заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты, но кто же знал, что поменяют КБК.
     Правомерен ли отказ налоговой инспекции, ведь денежные средства с 2008г. находятся в бюджете в налоге УСН (д-р)
    Спасибо. 

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top