Не хочешь платить НДС? Освободись от него! №12 (137) 2013

Основное отличие упрощенной системы налогообложения от общепринятой – наличие НДС. А если он вам не нужен? Если по каким-либо причинам вы не успели, либо просто не знали, что нужно подать заявление в определенный срок, то для вас есть еще одна лазейка – освободиться от НДС по статье 145 Налогового кодекса.

Напомним, что перейти на \”упрощенку\” можно только подав заявление в определенные сроки – в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации (тогда вы сможете применять этот специальный налоговый режим с момента регистрации), либо с 1 октября по 31 декабря (тогда применять \”упрощенку\” вы сможете с 1 января следующего года). А если вы опоздали? Или неожиданно сделка возникла в середине года? Что же делать? Платить НДС и 13% НДФЛ (для предпринимателей, или 20% налог на прибыль для организаций)? Выход в этой ситуации есть – освободиться от НДС по статье 145 Налогового кодекса. Плюсы и минусы этой ситуации мы и постараемся рассмотреть в данной статье.  

 

Кто может освободиться от НДС?

Как известно, организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения, являются плательщиками НДС. Однако от этой, не сказать чтобы приятной, обязанности можно и освободиться на основании уведомления.

Получить право на освобождение от НДС может далеко не каждый желающий, а лишь те фирмы и ИП, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн рублей. Кроме того, получить такое право не смогут организации и ИП, реализующие подакцизные товары, а к ним, в частности, относятся (ст. 181 НК РФ):

1) спирт этиловый из всех видов сырья, в т.ч. спирт коньячный;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Добавим, что освобождение от НДС накладывает на налогоплательщиков такое обязательство, как восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами, но не использованным для указанных операций. Сдать декларацию с восстановленными суммами НДС следует в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение.

 

Порядок получения освобождения

Все нюансы получения права на освобождение, подтверждения этого права, а также условия, при которых его можно потерять, регламентирует ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Для получения права на освобождение от НДС налогоплательщик, в частности, должен представить в налоговую инспекцию следующие документы:

– непосредственно само уведомление по утвержденной форме (см. ниже);

– выписку из бухгалтерского баланса (ее представляют только организации);

– выписку из книги продаж;

– выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (ее представляют индивидуальные предприниматели);

– копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

 

Не хочешь платить НДС? Освободись от него! №12 (137) 2013

 

Те организации и ИП, которые перешли на общий режим с УСН или ЕСХН, в качестве подтверждающих документов прикладывают к уведомлению выписку из книги учета доходов и расходов.

Стоит отметить, что никаких унифицированных бланков выписок из книг и из баланса не существует. Они выполняются в произвольной форме. Что касается новеньких предпринимателей, которые просто забыли подать заявление о переходе на \”упрощенку\”, то им просто необходимо купить либо скачать из Интернета пустые бланки, заполнить титульные страницы, сделать копии с этих \”заполненных\” документов, на каждой копии написать \”копия верна\”, поставить подпись, дату и печать (если есть). И отдать в инспекцию.

Сдать этот комплект можно как лично, так и отправив по почте. При отправлении по почте следует учесть, что днем представления документов будет не день их отправки (что многим привычно в случае сдачи деклараций), а шестой день со дня направления заказного письма. Об этом говорится в п.7 ст.145 НК РФ.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик намерен использовать право на освобождение. Например, вы подаете заявление и пакет документов сроком до 20 января, значит, с 1 января вы будете освобождены от НДС. Отказаться от этого права налогоплательщик не сможет в течение 12 месяцев. Тут уж, как говорится, назвался груздем – полезай в кузов. Заметим, что получение освобождения носит заявительный характер. То есть никаких подтверждений, уведомлений и т.д. от налоговиков ждать не нужно.

Подав вышеназванный комплект документов до 20-го числа, можно смело пользоваться желанным правом. Однако не стоит расслабляться и на радостях напрочь забывать про существование в Налоговом кодексе главы 21. Необходимо постоянно держать руку на пульсе. Ведь хотя от права на освобождение раньше времени нельзя отказаться, его можно с легкостью потерять. Согласно п.5 ст. 145 НК РФ, если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение, сумма выручки от реализации за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила 2 млн рублей, либо если осуществлялась реализация подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, либо реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

 

Подтверждение права на льготу через 12 месяцев

После 12 месяцев счастливой жизни без НДС наступает \”час икс\”, когда необходимо доказать налоговой инспекции, что освобождение применялось налогоплательщиком правомерно. Для этого по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца \”освобожденцы\” представляют в налоговую инспекцию все тот же комплект документов, из которых будет ясно, что сумма выручки от реализации за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн рублей. Документы сопровождаются уведомлением, в котором налогоплательщик заявляет либо о продлении права (если жизнь без НДС пришлась ему \”по вкусу\”), либо об отказе от него.

Если налогоплательщик заявился на продление освобождения, ему не следует забывать про такой нюанс, как контроль размера выручки каждые 3 месяца, в том числе и в те месяцы, которые находятся за рамками нового периода освобождения. Например, если новый срок на освобождение начинается с 1 июня, то недостаточно контролировать выручку за период с 1 июня по 31 августа. Необходимо проверять, не превышает ли лимит в 2 млн рублей выручка за период с 1 апреля по 30 июня, потом с 1 мая по 31 июля, с 1 июня по 31 августа и так далее.

К сожалению, некоторые предприниматели на этом \”прокалываются\” и спустя 12 месяцев, намереваясь вновь продлить право, с ужасом обнаруживают, что фактически право на освобождение было утеряно ими еще год назад. А все потому, что неверно истолковали нормы ст.145 НК РФ и решили, что контролировать выручку нужно, начиная со дня продления права, не учитывая выручку за те месяцы, в которых действовало \”старое\” освобождение. Это чревато доначислением НДС за весь период неправомерного использования права на освобождение. Такой катастрофы можно избежать, если очень внимательно следить за размером выручки.

Некоторые налогоплательщики в период использования ими права на освобождение от НДС переходят на упрощенную систему налогообложения или начинают осуществлять только те виды деятельности, которые облагаются ЕНВД. Начиная с даты перехода на спецрежим, некоторые из них забывают про НДС и про все, что с ним связано, как про страшный сон.

Однако ст. 145 НК РФ не содержит каких-либо льгот в плане подтверждения уже использованного права для новоиспеченных \”спецрежимников\”. Воспользовался правом – подтверди правомерность.

В разное время разные суды приходили к разным мнениям по этому вопросу. О том, что переход на УСН не предусмотрен налоговым законодательством в качестве основания для освобождения от обязанности документально подтвердить право на пользование льготой в порядке, установленном ст.145 НК РФ, говорится, в частности, в  Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.08.2008 г. №Ф04-4838/2008(9479-А03-25).

Тем не менее, в случае с \”упрощенцами\”, забывшими подтвердить свое право на освобождение от НДС, ситуация вполне радужная. Суды отмечали, что п. 5 ст. 145 НК РФ не предусматривает наступления предусмотренных в нем негативных последствий в случае представления налогоплательщиком документов с нарушением определенного законодательством о налогах и сборах срока. Другими словами, подтвердить свое право налогоплательщик-\”упрощенец\” может и позже, чем по истечению 12 месяцев. Это можно сделать и тогда, когда об этом ему напомнит налоговая инспекция. Такой вывод, в частности, содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 г. №А44-1323/2008.

Точку в спорах налогоплательщиков и налоговиков по этому вопросу поставил Президиум ВАС РФ. В постановлении от 27.10.2009 г. №13243/08 сделан вывод, что если на момент наступления срока для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС, налогоплательщик не являлся плательщиком названного налога (перешел на УСН), на него не распространяется обязанность по представлению документов, определенных ст. 145 Налогового кодекса  РФ.

 

Декларации по НДС

Отмечу еще, что получившие право на освобождение по ст. 145 НК РФ не обязаны предоставлять в налоговый орган декларации по НДС. Однако, к сожалению, не все налоговые инспекции нашей страны относятся к такому праву налогоплательщиков с должным уважением. Порой налогоплательщики с недоумением обнаруживают, что их расчетный счет заблокирован из-за несданной декларации, сдавать которую они вообще-то не обязаны. Некоторые налоговики объясняют это особенностями их программы, которая \”не видит\”, что налогоплательщик освобожден от НДС.

 

Плюсы и минусы освобождения

В принципе, освобождение от НДС на определенный срок может быть как переходным периодом для тех, кто по каким-то причинам не подал заявление о переходе на \”упрощенку\”. Но и в текущей системе есть и плюсы, и минусы по сумме налоговой нагрузки. В таблице вы можете наглядно их увидеть. Конечно, с общепринятой системой сравнивается только \”упрощенка\” с налоговой базой \”доходы минус расходы\”.

 

Не хочешь платить НДС? Освободись от него! №12 (137) 2013

 

 

Резюме

Получая освобождение от НДС, нужно помнить о тех требованиях, которые предъявляются к налогоплательщикам статьей 145 НК РФ. А именно: обороты фирмы менее 2 млн рублей в квартал и отсутствие реализации подакцизных товаров. Не забывайте контролировать размер выручки, и вовремя подтверждать свое заявленное право. Тогда освобождение от НДС будет вам в радость и не принесет никаких неприятных сюрпризов. Тем более, что неприятных сюрпризов у налогоплательщиков и без того хватает.

 

Н. Скворцова

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top