Новая декларация по НДС №2 (89) 2010

20 января 2010 истек срок подачи налоговых деклараций по НДС за IV квартал 2009 г. Отчитаться за этот период налогоплательщики могли как по новой форме декларации, зарегистрированной в конце декабря, так и по старой. А вот за I квартал 2010 года необходимо будет отчитаться по новой форме. Какие новшества необходимо учесть при заполнении декларации за I квартал 2010 года?
20 января 2010 истек срок подачи налоговых деклараций по НДС за IV квартал 2009 г. Отчитаться за этот период налогоплательщики могли как по новой форме декларации, зарегистрированной в конце декабря, так и по старой. А вот за I квартал 2010 года необходимо будет отчитаться по новой форме. Какие новшества необходимо учесть при заполнении декларации за I квартал 2010 года?

Приказ Минфина России от 15.10.2009 г. №104н, которым утверждены новая форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения, зарегистрирован в Минюсте России 24 декабря 2009 г. Тем не менее, по общему правилу вступления в силу нормативных актов (Указ Президента РФ от 23.05.96 г. №763) акты, не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий. Приказ Минфина России, о котором идет речь, «Российская газета» обещала опубликовать лишь 20 января. Таким образом, до его официального опубликования налогоплательщики имели право сдавать отчетность за IV квартал 2009 г. по старой форме. Напомним, что она утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 г. №136н. В соответствии с данным документом отчитываться по утвержденным формам налоговой декларации налогоплательщики должны были уже за IV квартал 2009 г. Предельный срок подачи отчетности – 20.01.2010 г. Однако электронная форма документа и «приемная» часть обновилась не во всех налоговых инспекциях к 20-му числу. А в некоторых именно 20-го. Получалось так, что направляя документ через Интернет по новой форме, мы не могли знать, что у налоговой инспекции еще не обновили приемный комплекс, в результате – декларация не принята. То же самое происходило, когда предприниматель или бухгалтер направлялся в налоговую инспекцию с бумажной формой. Буквально вчера принимали на старых бланках, а сегодня уже не принимают. Сдавать можно было и по старой форме. Такой позиции придерживался и Минфин России. В письме от 13.01.2010 г. №03-07-15/01, адресованном ФНС России, ведомство указало, что налоговым органам не следует отказывать в принятии деклараций по старым формам, если они поданы до официального опубликования новых форм.
Подавать декларацию по НДС за отчетные периоды 2010 г. все налогоплательщики будут по новой форме. Она приобрела унифицированный вид, а ее содержание актуализировано в соответствии с действующей редакцией главы 21 НК РФ. Корректировка декларации по НДС связана с тем, что за последние два года в эту главу Кодекса внесено множество важных изменений, которые до сих пор не были отражены в декларации.
Но это все эмоции. Перейдем к заполнению декларации на примере Кузнецова Андрея Анатольевича.
Пример. Предприниматель Кузнецов Андрей Анатольевич, который в I квартале 2010 года реализовал товары на сумму 141 600 рублей, в т.ч. НДС 21600 руб. При этом в I квартале была получена предоплата в размере 90 000 рублей, отгрузка товара по этой предоплате была осуществлена в этом же квартале. Также предприниматель закупил (оплатил и получил) товаров на сумму 79 769 руб., в т.ч. НДС 18% – 12 168 рублей. Также Кузнецов Андрей Анатольевич является налоговым агентом, т.к. арендует у муниципалитета города Рязани помещение. Сумма арендной платы составляет 12 000 рублей в месяц без НДС. Сумму НДС он уплачивает отдельным платежным поручением в размере 2160 рублей. Всего арендная плата составляет 14 160 рублей в месяц. Заполненный бланк декларации вы увидите на страницах 9 -10.

Состав декларации

Декларация состоит из титульного листа и семи разделов (в ранее действующей декларации их было девять):
– 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
– 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
– 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ». К этому разделу предусмотрено два приложения: №1 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы» и №2 «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;
– 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»;
–5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
– 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»;
– 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».
Как и прежде, титульный лист и раздел 1 представляют все налогоплательщики, кроме тех, кто является налоговым агентом. Вне зависимости от наличия или отсутствия других листов – им необходимо представить титульный лист и раздел 2. А вот другие виды разделов заполняются тогда, когда осуществляются соответствующие операции.
Те, кто находится на уплате ЕСХН и УСН, налогоплательщики, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, но случайно выставили документы на продажу товаров (оказание услуг) с НДС (и представили покупателю счет-фактуру с НДС), заполняют только титульный лист и раздел 1. Такое же количество листов представляют, те налогоплательщики, которые не платят налог в соответствии с пп. 1-3 ст. 149 НК РФ, но выставили документы с НДС.
Итак, налогоплательщики, осуществляющие «обыкновенные» операции по реализации товаров, работ и услуг, представляют в налоговую инспекцию только титульный лист, раздел 1 и раздел 3. А вот те, у кого вообще не было операций, подлежащих налогообложению, представляют единую упрощенную декларацию, утвержденную приказом Минфина от 10 июля 2007 г. №62н.

Общие правила составления декларации

Представление декларации в налоговые органы возможно как в бумажной, так и электронной форме (по ТКС или с использованием программного продукта Налогоплательщик ЮЛ).
Требование о представлении декларации в электронном виде по ТКС (через Интернет) распространяется на налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых на 1 января отчетного года превышает 100 человек.
Днем представления декларации в налоговый орган считается:
– дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через представителя;
– дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;
– дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее получения. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.
Декларация на бумажном носителе представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере. При этом не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Также не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.
Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.
Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знако-места, записывается следующим образом: например: для первой страницы – «001»; для тридцать третьей – «033».
Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.
Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
При заполнении декларации вручную необходимо учесть несколько правил:
– при заполнении полей формы декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.
– заполнение текстовых полей формы декларации осуществляется заглавными печатными символами.
– в случае отсутствия какого-либо показателя, во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знако-мест по всей длине показателя.
В случае если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знако-мест соответствующего поля, в незаполненных знако-местах в правой части поля проставляется прочерк. Например: при указании десятичного ИНН организации «5024002119» в поле ИНН из двенадцати знако-мест показатель заполняется следующим образом: 5024002119–.
При представлении декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знако-мест и прочерков для незаполненных знако-мест. Расположение и размеры не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов.
Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, – на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Титульный лист
Изменения в титульном листе носят чисто технический характер и связаны с унификацией форм деклараций. Так, показатель «Вид документа» переименован в «Номер корректировки» (ячейка с меткой «А»). При подаче первичной декларации за отчетный период в этом поле ставится 0, уточненные декларации нумеруются начиная с 1.
Показатель «Налоговый период (код)» (ячейка с меткой «Б») заполняется в соответствии с кодами, приведенными в приложении к порядку заполнения декларации. С 2008 г. для всех плательщиков НДС установлен единый налоговый период – квартал. При подаче отчетности за I квартал ставится код 21, за II – 22, III – 23 и IV – 24. Приложение также предусматривает специальные коды при сдаче декларации в случае ликвидации (кварталам соответствуют коды 51, 54-56).
Налогоплательщикам больше не придется указывать в декларации наименование налогового органа, в который представляется декларация. Вместо этого ставится лишь код инспекции (ячейка с меткой «В»), а в показателе «По месту нахождения (учета)» (ячейка с меткой «Г») – код 400. Это означает, что декларация представляется по месту постановки на учет налогоплательщика.
Код по ОКВЭД теперь указывается только на титульном листе в ячейке с меткой «Е».
Раздел титульного листа, где отражаются сведения о лицах, удостоверяющих информацию, особых изменений не претерпел. Подписывать декларацию может либо руководитель организации (индивидуальный предприниматель), либо уполномоченный представитель (физическое или юридическое лицо).
ИНН и КПП налогоплательщика проставляются в начале каждого листа декларации (ячейки сметками «а» и «б»). При этом организации при указании десятичного ИНН организации «5024002119» в поле ИНН из двенадцати знако-мест в 2-х ставят прочерки следующим образом: 5024002119–.

Раздел 1
В разделе 1, как и раньше, отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика. В новой форме отдельная строка 030 (ячейка с меткой «Н») предназначена для сумм налога, исчисленных к уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ. Речь идет о случаях выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Такими налогоплательщиками являются те, кто уплачивают налоги по упрощенной системе налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, а также те, кто освобожден от уплаты НДС по 145 статье Налогового кодекса.
Итак, такие налогоплательщики заполняют только эту строку при случайном выставлении документов с НДС и раздел 3 не заполняют вообще. Раньше им приходилось заполнять декларацию полностью. Теперь же – только сумму налога, которая подлежит уплате в соответствии с выставленными документами. При этом строка 030 (ячейка с меткой «Н») в дальнейших расчетах не участвует.
По строке 040 (ячейка с меткой «О») приводится сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, а по строке 050 (ячейка с меткой «П») – сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ и подлежащая зачету или возврату из бюджета. Эти строки налогоплательщики заполняют после того, как заполнят другие разделы. При отсутствии показателей для раздела 1 в строках указанного раздела ставятся прочерки.
Информация в строке 040 или 050 попадает из разделов 3–7. Самый распространенный случай – заполнение раздела 3. В строку 040 (сумма налога к уплате в бюджет) попадает значение из строки 230 раздела 3 (ячейка с меткой «Б8»). А строку 050 раздела 1 (сумма налога к возмещению из бюджета) попадает итоговое значение по строке 240 раздела 3 (ячейка с меткой «Б9»). В принципе, такой порядок был и раньше, на эту страницу лишь попала строка 030 (ячейка с меткой «Н»), которая некоторых налогоплательщиков ввела в заблуждение.

Раздел 2
В этом разделе отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента. Порядок заполнения раздела практически не изменился. Из него убрали лишь строки «Порядковый номер раздела 2», «КПП налогоплательщика-продавца» и «Код по ОКВЭД».
Этот раздел заполняется по каждому юридическому лицу, налоговым агентом которого является налогоплательщик.
С 2009 г. перечень организаций и предпринимателей, которые должны выполнять обязанности налоговых агентов и подавать декларацию по НДС, расширен. В него включены:
– покупатели (получатели) государственного и муниципального имущества;
– органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию имущества по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства);
– организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Заполнять раздел 2 должны также организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы и исполняющие обязанности налогового агента. При этом заполнение раздела 2 осуществляется по каждой организации (предпринимателю), налоговым агентом которого является налогоплательщик. Один из самых распространенных случаев исполнения обязанности налогового агента по НДС – аренда государственного и муниципального имущества. Если вы арендуете у нескольких муниципалитетов имущество, и при этом удерживаете налог и перечисляете его в бюджет, то заполнять этот раздел столько раз, сколько раз являетесь налоговым агентом. При наличии нескольких договоров с одним и тем же лицом эту страницу необходимо заполнять один раз.
Обратите внимание! Если вы арендуете помещение в одном месте, а зарегистрированы в другом месте (и эти территории обслуживают различные налоговые инспекции) налог на добавленную стоимость вы оплачиваете по месту своей регистрации и подаете декларацию по месту своей регистрации, независимо от того, где находится помещение и юридическое лицо, налоговым агентом которого вы являетесь.
Итак, по строке 020 (ячейка с меткой «Р») указывается наименование иностранного юридического лица, либо органа государственной (муниципальной) власти, налоговым агентом которого вы являетесь. По строке 030 (ячейка с меткой «С») указывается ИНН этой организации (органа государственной или муниципальной власти). Раньше надо было еще указывать КПП. Теперь этот показатель удален.
Далее (строка 060, (ячейка с меткой «Ф»)) указывается сумма налога, уплаченная в бюджет при удержании налога, и код операции (строка 070, (ячейка с меткой «Х»)), соответствующей ситуации. При аренде муниципального имущества этот код составляет 1011703.
При этом в соответствии со п. 3 ст. 168 Налогового кодекса мы обязаны составить счет-фактуру по общим правилам. При этом указать поставщика услуг – государственный или муниципальный орган, получателем – себя, но подписать эту счет-фактуру самому. Если пользуетесь этим помещением для деятельности, облагаемой НДС, то этот счет-фактуру обязательно нужно включить в книгу покупок, и потом взять к возмещению. Если вы таким образом не используете это помещение, либо являетесь плательщиком ЕНВД, УСН, ЕСХН, то взять к возмещению этот НДС вы не сможете.
При реализации конфискованного имущества, а также получения товаров, работ и услуг от иностранного юридического лица, не состоящего на учете на территории Российской Федерации, заполняются строки 080-100. В нашем примере мы их рассматривать не будем. Если у вас возникнет подобная ситуация, советуем вам воспользоваться рекомендациями по заполнению декларации по НДС, которые утверждены тем же приказом, что и сама декларация.
Итак, если вы являетесь только налоговым агентами по НДС, но не являетесь плательщиками «обыкновенного» НДС при оказании услуг, отгрузке товаров, то вы заполняете только этот лист и титульный.

Раздел 3
В разделе 3 рассчитываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам 10 и 18%, а также по операциям, при которых ставка определяется расчетным методом (18/118 и 10/110). Теперь он состоит из одного листа. Перечень строк в разделе значительно сокращен. Это связано с новыми правилами налогообложения ряда операций, которые начали действовать с 2009 г.
По строкам 010-040 отражается реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав. Строку 010 в столбце 3 (ячейка с меткой «А1») можно заполнить на основании книги продаж. В этом документе – это итоговая строка по столбцам 5а и 6а. А вот значение по строке 010 в столбце 6 раздела 3 декларации (ячейка с меткой «Б1») можно рассчитать по формуле: значение в столбце 3 по этой же строке умножить на 0,18.
В строке 020 значение налоговой базы из столбца 3 умножается на 0,1, чтобы получить сумму налога в столбце 6.
В нашем примере эта сумма такова: 120 000 х 0,18 = 21600 рублей.
Строки 030-040 заполняются в том, случае, если налог рассчитывается расчетным способом (то есть ставка налога 18/118 или 10/110). А значит, в столбце 3 по этим строкам будет стоять сумма с НДС, а в столбце 6 – сама сумма НДС, которая рассчитывается так: значение по столбцу 3 умножить на 18 и поделить на 118 (или 10/110), а в строках 010-020 мы указывали реализацию без НДС. Расчетная ставка используется только в нескольких случаях. А именно: при получении предоплаты, при передаче имущественных прав, при удержании налоговыми агентами при покупке имущества у иностранных юридических лиц, не состоящих на налоговом учете на территории РФ (в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК РФ), при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, по определенному перечню, утвержденному постановлением РФ (в соответствии с п.4 ст. 154 НК), при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (п. 5.1. статьи 154 НК), при уступке прав требования (п. 2-4 статьи 155 НК РФ). Эти случаи подробно указаны в пункте 4 статьи 164 НК РФ.
В строках 050 и 060 отражается начисление налога при реализации предприятия как имущественного комплекса и при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд (они также являются налоговой базой для расчета налога на добавленную стоимость). Эти случаи очень редки, поэтому мы их не заполняем.
Строка 070 (ячейка с меткой «А2») заполняется при получении предоплаты, частичной оплаты в текущем периоде. При этом в графе 3 указывается сумма, в т.ч. НДС. В нашем примере – 90 000 рублей. А в графе 5 (ячейка с меткой «Б2») – уже сумма налога по соответствующей ставке. В нашем примере – ставка расчетная и составляет 18/118. Для того чтобы определить сумму НДС по этой строке, необходимо 90 000 умножить на 18/118 и получится 13729. Именно эту сумму мы и проставляем в графе 5 по данной строке (ячейка с меткой «Б2»). В «прошлом» варианте бланка декларации подобные суммы указывались в строках 140 и 150 в зависимости от ставки налога.
Строка 080 заполняется тогда, когда налоговая база, указанная в строках 010-040, увеличивается в соответствии со ст. 162 НК РФ. Подобные случаи также редки, поэтому мы эту строку не заполняем.
Далее строки заполняются только в части графы 5.
Для сумм налога, подлежащих восстановлению, предусмотрено три строки.
Отдельно отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по ставке 0% (строка 100). Кроме того, в специальной строке (110) фиксируются суммы налога, подлежащие восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Обязанность восстанавливать данные суммы введена с 2009 г. и связана с возможностью принимать к вычету суммы НДС с перечисленных продавцу авансов (Федеральный закон от 26.11.2008 г. №224-ФЗ).
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем при возврате денежных средств, уплаченных поставщику и в пределах сумм, ранее принятых к вычету на основании авансового счета-фактуры.
Строка 090 включает в себя значения по строкам 100 и 110 и может быть больше суммы этих строк. Напомним, что восстановить сумму НДС необходимо в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, а именно:
– при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
– дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не подлежащий налогообложению НДС, когда сумму НДС принята к налоговому вычету;
– при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Следующая строка – итоговая – 120 (ячейка с меткой «Б3»). Для ее расчета необходимо сложить значения в столбце 5 по строкам 010-090. В нашем случае – 35329 (21600 (ячейка с меткой «Б1») + 13729 (ячейка с меткой «Б2»)). Строка 120 должна быть равна сумме налога в столбцах 5б и 6б книги продаж за этот же квартал.
Раздел 3. Налоговые вычеты
Переходим к следующей части раздела 3. Ранее он выделялся на отдельный лист. Теперь решили сэкономить пространство и все разместили на одной странице (убрав несколько строк).
Строки 130-210 предназначены для информации о налоговых вычетах. С 2009 г. отменена обязанность перечислять НДС отдельно платежкой при неденежной оплате. В связи с этим налогоплательщику больше не придется отдельной строкой указывать предъявленную и уплаченную им сумму налога на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Эти суммы отражаются в строке 130 в общей сумме налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав и подлежащей вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ.
При этом в этом разделе «Налоговые вычеты» указывается только сумма налога, которую возможно поставить к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ.
В строке 130 (ячейка с меткой «Б4») указывается сумма вычетов, на которые мы имеем право при получении товаров, работ и услуг, приобретенных для осуществления налогооблагаемых операций. При этом у вас должна быть «обыкновенный» счет-фактура, и товар получен, работа и услуга оказана. Это как бы «перевод на русский язык» тех ссылок, которые указаны в графе 1 – п. 2 ст. 171 и п. 5 ст. 171 (возврат товаров, ранее отгруженных покупателю). В старом варианте бланка декларации этой строке соответствовала строка 220 раздела 3. В нашем примере эта сумма составляет 12 168 рублей.
Строка 140 отражает в том числе и суммы налога, указанные по строке 130, по подрядным организациям при выполнении работ при проведении капитального строительства.
В строке 150 указываются суммы налога, которые мы можем принять к вычету на основании авансовых счетов-фактур, которые нам предоставил наш поставщик при перечислении предоплаты. Такая замечательная возможность возникла у налогоплательщиков только в 2009 году. Но для того чтобы воспользоваться этой возможностью, необходимо соблюсти много условий (должен быть авансовый счет-фактура от поставщика, оформленный по всем правилам, в договоре должна быть прямая ссылка на возможность предоплаты).
По строке 160 указывается сумма НДС, которую мы можем принять к зачету при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
По строкам 170-190 указывается сумма НДС, которую мы заплатили при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
А в строке 200 (ячейка с меткой «Б5») указывается сумма налога начисленного с аванса, которую мы принимаем к вычету при отгрузке товаров. В прошлом варианте бланка это значение соответствовало строке 330. В нашем примере эта сумма будет равна 13 729 рублям. Поскольку в этом квартале был получен аванс в размере 90 000 рублей (в т.ч. НДС) и в этом же квартале этот аванс погашен (произведена отгрузка этому покупателю) на эту же сумму. При начислении аванса составляется авансовый счет-фактура и записывается в книгу продаж, а при зачете аванса делается запись в книгу покупок на сумму погашенного аванса.
Строка 210 (ячейка с меткой «Б6») заполняется налоговыми агентами в том случае, если они арендуют имущество у государственных и муниципальных органов для операций, облагаемых НДС. При этом сумма налога должна быть уплачена и указана по строке 060 раздела 2 текущей декларации. Для того чтобы мы могли поставить НДС к вычету, должны соблюдаться условия пунктов 1, 3-5 статьи 174; пункта 3 статьи 171; пункта 4 статьи 173; пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса.
В нашем примере все эти условия соблюдены, поэтому мы можем поставить сумму налога к вычету. Налогоплательщики, которые используют имущество, арендуемое у государственных и муниципальных органов, не для деятельности, облагаемой НДС (например, уплачивают УСН, либо ЕНВД, ЕСХН), принять НДС к вычету не смогут. В нашем примере мы это сделать сможем и поставим в строке 210 – 6480.
По строке 220 (ячейка с меткой «Б7») указывается общая сумма вычетов. Для этого необходимо сложить значения по строкам 130, 150,160, 170, 200 и 210. В нашем примере это число 32378 (12168 + 13729 + 6480). Эта сумма должна дать итоговые значения по строкам 8б и 9б книги покупок.
Строки 230 (ячейка с меткой «Б8») и 240 (ячейка с меткой «Б9») зависят от того, что получается по итогам декларации НДС к уплате или к возмещению из бюджета. Для этого необходимо сравнить значения строк 120 и 220. Если сумма налога к начислению больше, то разницу между значениями строк 120 и 220 мы ставим в строку 230 (как в нашем примере: 2952 = 35329 (ячейка с меткой «Б3») – 32377 (ячейка с меткой «Б7»)). И это значение переносим в раздел 1 в строку 040 (ячейка с меткой «О»).
А если значение по строке 220 (ячейка с меткой «Б7») больше значения по строке 120 (ячейка с меткой «Б3»), то разницу между строками 220 и 120 мы ставим по строке 240 (ячейка с меткой «Б9»). И это же значение ставим в раздел 1 в строку 050 (ячейка с меткой «П»). Только обратите внимание, что если вы заявите сумму НДС к возмещению из бюджета – ждите углубленную проверку по НДС (с запросом всех счетов-фактур, книги покупок и продаж, договоров с поставщиками, покупателями и перевозчиками). Эта процедура может затянуться на 3 месяца.

Приложения к разделу 3
В разделе 3 имеется два приложения. В приложении 1 отражается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы (в прежней декларации этот лист был приложением к декларации). Оно составляется один раз в год и представляется вместе с декларацией за IV квартал. Принципиальных корректировок нет, изменилась лишь его форма.
Приложение 2 предназначено для заполнения налогоплательщиком – отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченным данной иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений этой иностранной организации. В нем также произошли лишь технические изменения.

Отчетность по нулевой ставке

Для налогоплательщиков, совершающих операции, облагаемые по ставке НДС 0%, выделены разделы 4-6. В разделе 4 рассчитывается сумма налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена), рассчитываются в разделе 5. Речь идет о случаях, когда право на вычет сумм налога, отраженных в декларациях прошедших налоговых периодов, возникает в квартале заполнения декларации. В разделе 6 отражаются суммы налога по операциям, обоснованность применения нулевой ставки по которым документально не подтверждена.
Изменения в данных разделах незначительны. Они дополнены новым кодом 1010419, по которому будет отражаться реализация работ (услуг), поименованных в ст. 4 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007 г.

Раздел 7
Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) и не признаваемые объектом налогообложения, реализацию товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также перечисляющие суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, помимо титульного листа и раздела 1 (с прочерками) представляют раздел 7.
Налоговые агенты, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ, также представляют раздел 7 вместе с титульным листом, разделом 1 (с прочерками) и разделом 2.

Сдать декларацию и уплатить налог

Итак, декларация заполнена. Не забудьте ее подписать и сдать в налоговую инспекцию. Это вы можете сделать тремя способами – лично, по обыкновенной почте (направив заказное письмо с описью вложения) и по ТКС (через Интернет). Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Как сдать отчетность?» на странице 20 №5 (79) нашей газеты за 2009 год.
Не забудьте сдать декларацию до 20 апреля – за I квартал, до 20 июля – за II квартал, до 20 октября – за III квартал, до 20 января – за IV квартал. Если 20-е число приходится на праздничный или нерабочий день, то последним днем представления является следующий по календарю рабочий день.
Кстати, заплатить налог вы можете следующим образом: сумму налога за I квартал тремя равными платежами по следующим срокам: до 20 апреля – 1/3, 20 мая – 1/3, до 20 июня – 1/3. И так далее по всем кварталам. Ранее был один срок – до даты подачи декларации. Но в условиях кризиса это требование смягчено буквально на 1/3. В нашем примере мы помесячно платили бы по 980 рублей. Но ведь никто не запрещает вам уплатить сумму налога сразу.
Н. Скворцова

Новая декларация по НДС №2 (89) 2010
Новая декларация по НДС №2 (89) 2010
Новая декларация по НДС №2 (89) 2010
Новая декларация по НДС №2 (89) 2010

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top