Новые бланки книг для патента и «обыкновенных упрощенцев» №3 (77)

Книга учета доходов и расходов с 2003 года, когда появилась существующая сейчас «упрощенка», менялась также не один раз. Было много споров (в том числе и судебных) по поводу порядка заполнения и самой формы. В очередной раз она изменилась не из-за споров, а в связи с изменением законодательства, а именно порядка списания убытков прошлых лет.Книга учета доходов и расходов с 2003 года, когда появилась существующая сейчас «упрощенка», менялась также не один раз. Было много споров (в том числе и судебных) по поводу порядка заполнения и самой формы. В очередной раз она изменилась не из-за споров, а в связи с изменением законодательства, а именно порядка списания убытков прошлых лет.

Патент
А вот книги доходов и расходов по патенту вообще не было никогда, ранее предлагалось вести ее по форме, предназначенных для «обыкновенных упрощенцев». Но вот теперь и патентщикам выделили специальную форму. Она утверждена приказом Минфина от 31.12.2008 г. № 154н. Этот бланк очень прост в заполнении. Титульный лист содержит все юридические реквизиты индивидуального предпринимателя, а также сведения, касающиеся патента, который выдан бизнесмену (кем он выдан, на территории какого субъекта РФ выдан, на какой срок выдан). А в самой книге всего четыре графы – номер записи по порядку, дата и номер первичного документа, содержание операции и сумма в рублях. Итог подводится в конце книги.
У многих патентщиков возникает вопрос – зачем им вообще вести книгу доходов и расходов, ведь сумму налога мы знаем заранее, часть ее уже заплатили и вообще от суммы полученных доходов налог не зависит. А нужна эта книга для того, чтобы контролировать максимальный доход, который является одним из ограничений использования патента. Ведь патентная «упрощенка» является частью обыкновенной «упрощенки». А в обыкновенной «упрощенке» существует ограничение по полученному доходу. Максимальных доход по «упрощенке» в год составляет 20 млн.рублей. Правда, этот показатель каждый год индексируется с учетом инфляции и в 2009 году составляет 30760 тыс. рублей. А как иначе контролировать «патентщиков», как не через книгу доходов и расходов? Именно поэтому существует обязанность по ведению книги доходов по патентной «упрощенке».
Напомним, что до 2009 года такие предприниматели были обязаны вести книгу доходов и расходов по форме, утвержденной для обыкновенных «упрощенцев», так как собственной формы не было. И при этом у них была обязанность заполнять только столбец «доходы» (п. 4 Письма Минфина России от 14.08.2007 № 03-11-02/230).
Книгу доходов можно вести как в бумажном виде, так и в электронном. Но поскольку эти правила ведения одинаковы для всех «упрощенцев» – читайте об этом ниже.

Новый бланк книги
для обыкновенных «упрощенцев»

Минфин России своим приказом от 31.12.2008 года № 154н утвердил новую форму книги учета доходов и расходов для обыкновенных «упрощенцев». Как мы уже упомянули, в форме произошли изменения, которые касаются только расчета переноса убытков (раздел 3 книги). Все остальные разделы остались такими же. Новую книгу необходимо применять с 2009 года. Таким образом, тем кто ее ведет в бумажной форме, необходимо зарегистрировать новую книгу и переписать в нее значения из старой. А вот тем, кто ведет книгу доходов и расходов в электронной форме, перенести значения не составит труда.
О том, как вести книгу, как делать записи, что значит вести книгу в электронной форме, а что – в бумажной форме – читайте ниже. Мы специально выделили этот вопрос отдельно, т.к. он касается и «обыкновенных» и «патентных» «упрощенцев».

Бумажный или электронный вид?
Вопрос о форме книги сразу же задается предпринимателю или организации в момент получения уведомления о применении УСНО. Налоговики просят либо принести книгу, либо письмо о том, что она будет вестись в электронном виде.
Письмо может содержать следующую информацию: «Сообщаю Вам, что книгу учета доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения буду вести в электронном виде». «Патентщики» заменяют слова «книга учета доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения» на «книгу учета доходов в связи с применением упрощенной системы налогообложения на основе патента».
Если вы решили, что вам удобнее будет вести книгу в бумажном варианте – то необходимо сначала книгу заверить в налоговых органах, а потом уже заполнять.
На титульном листе книги указывается выбранный объект налогообложения.
Срок заверения электронной книги утверждены в приказе, утверждающем бланк книги. Этот срок – до подачи годовой декларации. Для «упрощенцев»-организаций – до 31 марта следующего года, а для предпринимателей – до 30 апреля следующего года.
Что значит заверить? Это значит распечатать книгу, которая велась в электронной форме на бумажные носители, прошнуровать ее, пронумеровать страницы, на последней странице указать количество листов и подписать ее (подписывает книгу либо руководитель организации, либо сам предприниматель), скрепить печатью (если она есть) и представить налоговикам в указанные выше сроки.
Отметим, что в некоторых инспекциях просят представить два экземпляра книги – один из них заверяется и возвращается, другой остается налоговикам. Также просят подавать книгу с сопроводительным письмом. Поэтому советуем уточнить этот вопрос в своей налоговой инспекции заранее.
При этом обращаем внимание, что законодательно конкретный срок представления книги в налоговую инспекция для ее заверения не установлен, поэтому никаких санкций за несвоевременное ее заверение не будет.
Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в текущем календарном году, то, на наш взгляд, Книгу учета, которая велась в электронном виде, следует заверить в налоговом органе не позднее срока представления сообщения об утрате такого права, т.е. не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСН.

Структура книги
Из общих правил составления книги: налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. При этом по итогам каждого квартала подводятся итоговые суммы, как за текущий квартал, так нарастающим итогом (то есть за 6 месяцев, 9 месяцев, год).
При этом индивидуальные предприниматели, которые выбрали объектом налогообложения доходы, могут заполнять только столбец доходы, а расходы могут отражать только по своему усмотрению.

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.
В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена операция. Например, «Платежное поручение № 56 от 01.03.2009 г».
В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции. Например, «Получена выручка по договору № 12 от 03.02.09 от ООО «Конструктор».
В графе 4 отражаются доходы, в которые включаются доходы от реализации, и внереализационные доходы.
В графе 4 не учитываются:
– доходы, указанные в статье 251 НК РФ (в этой статье очень много пунктов, но самые распространенные из них – заемные кредитные средства, членские взносы, денежные средства, поступившие по посредническим договорам, если это не выручка посредника, и так далее);
– доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам 0%, 9% и 15%;
– доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам 9% и 35%.
Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения в графе 4 на дату перехода на упрощенную систему налогообложения отражают в доходах суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Однако не включаются в налоговую базу доходы, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Справочная табличка
В конце таблицы есть справочная часть, по которой очень удобно проверять годовую декларацию. Она заполняется теми «упрощенцами», которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
По коду строки 010 указывается сумма полученных налогоплательщиком доходов за год (значение показателя строки «Итого за год» графы 4 раздела I Книги учета доходов и расходов).
По коду строки 020 указывается сумма произведенных налогоплательщиком расходов за год (значение показателя строки «Итого за год» графы 5 раздела I Книги учета доходов и расходов).
По коду строки 030 указывается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий год минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога.
По коду строки 040 отражается налоговая база за налоговый период (код строки 010 – код строки 020 –код строки 030).
Если получается отрицательное значение, то производится расчет строки 041.
По коду строки 041 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков (код строки 020 + код строки 030 – код строки 010).

Раздел, посвященный
основным средствам

Этот раздел заполняют только те «упрощенцы», которые платят налог по ставке 15%.
Итак, в графе 1 указывается порядковый номер операции. В графе 2 указывается наименование объекта основных средств или нематериальных активов в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств или нематериальных активов. Например, «принтер НР 1320»
В графе 3 указываются число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты). Например, «03.03.2009»
В графе 4 указываются число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации (а это недвижимое имущество). Поскольку право собственности на принтер не подлежит государственной регистрации, этот столбец мы оставляем не заполненным.
В графе 5 указываются число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов. Он может совпадать с моментом получения основного средства. И в нашем примере это именно так. Мы в этом столбце ставим «03.03.2009»
В графе 6 указывается первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) объекта основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения и первоначальная стоимость приобретенного (созданного самим налогоплательщиком) объекта нематериальных активов.
Первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства либо нематериального актива (НМА) в период применения упрощенной системы налогообложения отражается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 Кодекса расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в целях главы 26.2 Кодекса определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Кодекса, которыми установлено, что относится к указанным расходам. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основного средства в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения отражается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств. В нашем примере стоимость принтера – 12000 рублей.
В графе 7 указывается срок полезного использования объекта основных средств (или НМА).
При этом эта графа заполняется только по тем основным средствам, которые были приобретены до перехода на УСНО. У нас таких основных средств нет, поэтому эту графу не заполняем.
В графе 8 указывается:
– остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения;
– расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения.
При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с общего режима налогообложения в графе 8 на дату такого перехода отражается остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства и приобретенного (созданного самой организацией) нематериального актива, которые были оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса (обыкновенная амортизация).
При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в графе 8 на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства (или НМА), определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса, за период применения главы 26.1 Кодекса.
При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в графе 8 на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства (или НМА) до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основного средства и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, за период применения «вмененки».
Остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства (или НМА) до перехода на упрощенную систему налогообложения указывается в графе 8 в том отчетном (налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию, подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств и НМА.
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, увеличивают остаточную стоимость основного средства в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в период применения упрощенной системы налогообложения произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.
В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов. В нашем примере – два события – получение и оплата основного средства произошли в 1 квартале, значит, в этом столбце мы ставим цифру 4.
В графе 10 указывается доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, за налоговый период. В отношении основных средств, приобретенных до применения УСНО со сроком полезного использования до 3-х лет включительно, остаточная стоимость списывается в течение первого года применения УСНО. Основные средства сроком полезного использования от 3-х до 15-ти лет включительно списываются в течение первого календарного года применения «упрощенки» – 50%, второго календарного года – 30%, третьего – 20% стоимости. А в основные средства, приобретенные до перехода на «упрощенку» со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10-ти лет применения упрощенной системы налогообложения равными частями.
А что касается основных средств, приобретенных в период применении «упрощенки», они списываются в течение одного налогового периода равными частями. То есть в нашем примере – мы приобрели принтер в период применении «упрощенки», значит, все 100% мы спишем в течение этого года.
В графе 11 указывается доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9. В нашем примере это будет цифра 25 (100% : 4).
Значение данного показателя округляется до второго знака после запятой.
В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.
При этом по объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, данная сумма определяется как произведение граф 6 и 11, деленное на 100. В нашем примере – 2500 рублей (10000 руб. х 25 : 100)
По объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему налогообложения, данная сумма определяется как произведение граф 8 и 11, деленное на 100. В нашем примере этот столбец не заполняется.
Сумма расходов по данной графе за отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7.
В графе 13 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, за налоговый период. Данная сумма расходов определяется как произведение граф 12 и 9.
В графе 14 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учтенная в составе расходов, при исчислении налоговой базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 данного раздела за предыдущие налоговые периоды).
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 14 не заполняется.
В графе 15 отражается оставшаяся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащая списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 – графа 13 – графа 14).
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 15 не заполняется.
В графе 16 указываются число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.
По итоговой строке данного раздела за отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12-15.

Раздел, посвященных
переносу убытков

Данный раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего года убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.
Обратите внимание, что перенос убытка можно осуществить только по итогам года, то есть списать убыток в течение года (при расчета налога, например, за 1, 2 и 3 кварталы) не удастся. Поэтому этот раздел и заполняется в самую последнюю очередь.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем году убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном году, перенос таких убытков на будущие годы производится в той очередности, в которой они получены.
По коду строки 010 указывается сумма убытков, полученных по итогам предыдущих годов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, а по кодам строк 020-110 указываются суммы убытка по годам их образования (соответствуют значениям показателей по кодам строк 150-250 раздела III Книги учета доходов и расходов за предыдущий год).
По коду строки 120 указывается налоговая база за истекший год (соответствует значению показателя по коду строки 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов).
По коду строки 130 указывается сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший год (в пределах суммы убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего года, указанных по стр. 010)
По коду строки 140 указывается сумма убытка за истекший год. Он равен значению показателя по коду строки 041 справочной части Раздела I Книги доходов и расходов.
По коду строки 150 указывается сумма убытков на начало следующего года, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды (соответствует значению показателя по коду строки 010 – код строки 130 + код строки 140).
Значение показателя по коду строки 150 переносится в раздел III Книги доходов и расходов за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010.
По кодам строк 160-250 указываются суммы убытков, которые не были перенесены при уменьшении налоговой базы за истекший год, по годам их образования. Сумма значений показателей по кодам строк 160-250 соответствует значению показателя по коду строки 150 раздела III Книги доходов и расходов.
Значения показателей по кодам строк 160-250 переносятся в раздел III Книги учета доходов и расходов за следующий налоговый период и указываются по кодам строк 020-110.
Н. Скворцова

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top