О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках, в т.ч. по финансовым операциям

ФНС России в письме от 01.11.2013 №ОА-4-13/19652@ «О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках, в т.ч. по финансовым операциям» по вопросу  о возможности заполнения Уведомления по группе однородных сделок с ценными бумагами сообщает следующее

ФНС России в письме от 01.11.2013 №ОА-4-13/19652@ «О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках, в т.ч. по финансовым операциям» по вопросу  о возможности заполнения Уведомления по группе однородных сделок с ценными бумагами сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики вправе формировать Уведомление по группе однородных сделок. Однородными сделками признаются сделки, 1) предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и 2) которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (пункт 5 статьи 105.7 Кодекса).

Пунктом 3 статьи 105.7 Кодекса установлено общее правило, согласно которому условия сделки могут быть признаны сопоставимыми, если различия в условиях сделок не оказывают существенного влияния на их результаты, либо могут быть учтены с помощью корректировок.

Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в статье 38 Кодекса. В соответствии с пунктом 7 статьи 38 Кодекса однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.

Следует отметить, что положения Кодекса не определяют перечень характеристик ценных бумаг, которые учитываются при определении однородности, следовательно, по общему правилу необходимо  учитывать характеристики ценных бумаг, влияющие на их цену, к которым, в частности могут относиться:

вид ценной бумаги в зависимости от воплощенных в ценных бумагах прав (акции, облигации, векселя, чеки, коносаменты, другие);

форма владения в зависимости от способа легитимации лица, выступающего в качестве субъекта права (именные, на предъявителя, ордерные);

форма выпуска (эмиссионная, неэмиссионная);

форма существования (документарная, бездокументарная);

форма обращения (обращаемые на организованном рынке, не обращаемые на организованном рынке);

срок действия (срочная, бессрочная);

наличие номинала (номинированная, неноминированная);

валюта;

эмитент;

характеристики, определяющие вид дохода, его размер, метод и форма получения дохода (процентные (купонные) с фиксированной, плавающей ставкой; процентные (бескупонные); дисконтные; индексируемые; другие).  

Так, например, ценные бумаги одного вида, но разных выпусков, выпущенные одним эмитентом, могут быть признаны однородными, при условии, что ценные бумаги разных выпусков имеют сходные характеристики, закрепляют сходную совокупность имущественных и неимущественных прав. Соответственно, сделки с однородными ценными бумагами, которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях, могут быть признаны однородными сделками.

Ценные бумаги различных видов не могут быть признаны однородными, так как не удовлетворяют требованиям, изложенным в статье 38 Кодекса, а именно:

не имеют сходных характеристик;

не выполняют одни и те же функции;

не являются коммерчески взаимозаменяемыми.

Для одной сделки (поставки одного вида ценных бумаг одного эмитента, указанного в договоре (тикете) с одним контрагентом) заполняется отдельный лист раздела 1А, в котором в пункте 200 «Группа однородных сделок» раздела 1А указывается «0». Количество листов раздела 1Б соответствует количеству операций с данными ценными бумагами (количество поставок ценных бумаг в рамках одного договора (тикета)).

Если сделки объединены в группу однородных сделок, заполняется один лист раздела 1А, в котором в пункте 200 «Группа однородных сделок» указывается «1». Количество листов раздела 1Б соответствует количеству операций (поставок) с однородными ценными бумагами, совершенных в рамках нескольких договоров (тикетов) с сопоставимыми финансовыми и (или) коммерческими условиями.

В соответствии с пунктом 5.20 Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках (далее – Порядок), утвержденного приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@, допускается суммирование количества ценных бумаг в поставках и заполнение одного листа раздела 1Б, если в рамках одного договора ценные бумаги одного вида, одного эмитента поставляются в адрес одного и того же покупателя при условии неизменности условий поставок и иных показателей, отражаемых в пунктах 030-110 и 130 раздела 1Б Уведомления.

При этом в пункте 120 «Количество» раздела 1Б указывается общее количество ценных бумаг по всем поставкам с неизменными условиями поставок.

В пункте 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин, руб.» раздела 1Б указывается стоимость товара, поставленного в течение действия условий, отражаемых в пунктах 030-110 и 130 раздела 1Б Уведомления.

При изменении хотя бы одного из показателей, отражаемых в пунктах 030-110 и 130 раздела 1Б Уведомления, либо окончании отчетного периода, суммирование прекращается. В этом случае в пункте 150 «Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)» раздела 1Б указывается дата, в которую изменился хотя бы один из показателей, отражаемых в пунктах 030 — 110 и 130 раздела 1Б, и суммирование было прекращено, либо дата окончания отчетного периода, например «31.12.2012».

В случае если в силу округлений согласно положениям пункта 1.10 Порядка значение показателя в пункте 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» листа раздела 1Б остается неизменным, то допускается объединение указанных поставок в одном листе раздела 1Б Уведомления (при условии соблюдения иных вышеуказанных требований).

При этом следует отметить, что в пункте 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» листа раздела 1Б указывается не расчетное значение, полученное как произведение значений пункта 120 «Количество» и пункта 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.», но стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе – исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

 

Отдел работы с налогоплательщиками Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках, в т.ч. по финансовым операциям. Пункт 4

ФНС России в пункте 4 письма от 01.11.2013 №ОА-4-13/19652@ «О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках, в т.ч. по финансовым операциям» по вопросу   о заполнении Уведомления по сделкам, совершенным в рамках договора займа (кредита) сообщает следующее

ФНС России в пункте 4 письма от 01.11.2013 №ОА-4-13/19652@ «О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках, в т.ч. по финансовым операциям» по вопросу   о заполнении Уведомления по сделкам, совершенным в рамках договора займа (кредита) сообщает следующее.

4.1. В пункте 020 «Тип предмета сделки» раздела 1Б указывается код типа предмета сделки: 1 – товар, 2 — работа, услуга, 3 — иной объект гражданских прав (пункт 5.3 Порядка).

В пункте 020 раздела 1Б указывается код 3, если предметом исполнения сделки является материальное или нематериальное благо, которое не относится к товарам, работам или услугам в соответствии с Кодексом, но относится к объектам гражданских прав на основании статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, при совершении сделки по договору займа в пункте 020 раздела 1Б Уведомления необходимо указывать код «3».

4.2. В пункте 040 «Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)» и пункте 043 «Код предмета сделки (код по ОКП)» указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД) или в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) в зависимости от того заполняется лист раздела 1Б в отношении внешнеторговой сделки или сделки, не являющейся внешнеторговой (пункты 5.5, 5.6 Порядка). Следовательно, в отношении сделок по договору займа указанные пункты не заполняются.

4.3. В пункте 045 «Код предмета сделки (код по ОКВЭД)» листа раздела 1Б указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги (выполняются работы или осуществляется иная деятельность), связанные с исполнением обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (пункт 5.7 Порядка).

При этом следует отметить, что для целей заполнения Уведомления код по ОКВЭД в пункте 045 листа раздела 1Б может не совпадать с кодом ОКВЭД, заявленным при государственной регистрации и указанным на титульном листе Уведомления.

4.4. В пункте 090 «Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав) указывается местонахождение займодавца.

4.5. В пункте 100 «Код условия поставки» проставляется код в соответствии с приложением №1 к Порядку. Указывается код, соответствующий термину Инкотермс, используемому при совершении сделки, предметом исполнения которой является товар. В рассматриваемом случае термины Инкотермс не употребляются, следовательно, данное поле не заполняется.

4.6. В пункте 110 «Код единицы измерения по ОКЕИ» раздела 1Б Уведомления указывается числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно ОКЕИ.

Для отражения в пункте 110 раздела 1Б Уведомления единицы измерения по договору займа необходимо использовать единицу измерения «штука» – код 796 по ОКЕИ, или «единица» – код 642 по ОКЕИ.

Следовательно, в пункте 120 «Количество» раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки (пункт 5.16 Порядка), которая с учетом выбранного кода единицы измерения будет соответствовать одной штуке или единице, то есть в пункте 120 указывается «1».

4.7. В пункте 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» раздела 1Б отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.17 Порядка).

В пункте 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» раздела 1Б указывается стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.18 Порядка).

Следовательно, в вышеуказанных пунктах Уведомления в случае совершения сделки по договору займа, указывается сумма начисленных процентов. При этом значения пункта 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.

4.8. В соответствии с пунктом 5.19 Порядка в пункте 150 «Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)» указывается:

дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете;

дата признания актива в бухгалтерском учете, для сделок по приобретению товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав);

дата признания расходов, в случае если стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) признается в качестве расходов непосредственно при исполнении сделки.

Следовательно, датой совершения сделки по договору займа является дата признания доходов в виде процентов у заимодавца или дата признания расходов у заемщика (дата начисления процентов) в зависимости от того, какой стороной сделки заполняется Уведомление.

 

Отдел работы с налогоплательщиками Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Top