Патент – Это здорово! №4 (117) 2012

С 2012 года при 6-процентной \”упрощенке\” сумма взносов за предпринимателя уменьшает полную сумму налога (а не как было раньше – в пределах лимита).
Мы об этом писали в прошлом номере и еще раз напоминаем сегодня. Разновидностью 6-процентной \”упрощенки\” является и патент, значит, он тоже уменьшается на взносы. И тоже в полном размере?
С 2012 года при 6-процентной \”упрощенке\” сумма взносов за предпринимателя уменьшает полную сумму налога (а не как было раньше – в пределах лимита).
Мы об этом писали в прошлом номере и еще раз напоминаем сегодня. Разновидностью 6-процентной \”упрощенки\” является и патент, значит, он тоже уменьшается на взносы. И тоже в полном размере?

Конечно же, допустить такого, чтобы предприниматели вообще не уплачивали никаких налогов, невозможно. Поэтому налоговая служба выпустила письмо о правилах уменьшения стоимости патента от 19 марта 2012 г. №ЕД-4-3/4543@ и в нем подробно описала, как его рассчитывать. Еще раз расскажем про патент.

Что такое патент?
Патентная система налогообложения является одной из самых простых. Мало того, она еще и самая дешевая в плане налогов. Однако для того чтобы применять эту систему, необходимо быть предпринимателем, осуществлять один из 69 видов деятельности и нанимать не более пяти работников.
Все виды деятельности перечислять нет смысла – вы их можете найти в Налоговом кодексе в статье 346.25.1 и в нашей газете (спецвыпуск за 2012 год). Но назовем самые популярные: пошив и ремонт одежды, изготовление мебели, тренерские услуги (услуги по обучению в кружках, студиях), услуги по строительству и ремонту квартир, домов, медицинские услуги (если по деятельности установлена лицензия, то необходима эта лицензия), автотранспортные услуги, услуги салонов красоты и парикмахерских. Практически по всем этим видам деятельности есть ЕНВД (кроме строительства домов и производства мебели).
Для того чтобы выбрать одну из систем, на наш взгляд, необходимо пройтись по нескольким критериям, помимо суммы налога. Сравнительную характеристику между ЕНВД и патентом мы представим в таблице. Но один из самых важных показателей – сумму патента – мы указывать не будем, т.к. по разным видам деятельности стоимость патента разная. Кроме того, мы учитываем, что у предпринимателя нет наемных работников. Ведь даже по показателю \”наличие и отсутствие наемных работников\” у обеих систем налогообложения будут одинаковые результаты – сумма налогов и сборов не меняется, также не меняется и количество отчетов по наемным работникам.

Патент – Это здорово! №4 (117) 2012

В принципе, в этой таблице отражена вся суть патента. Однако не все виды услуг и производств подпадают под патент. Например, не подпадают под ЕНВД услуги по обслуживанию компьютерной техники, а также услуги репетитора. А вот под патент они подходят. Поэтому я бы рекомендовала вам прочитать полный список видов деятельности, подпадающих под патент.
Еще некоторые подробности про патент. Главным документом, удостоверяющим право на применение предпринимателем патентной УСН, является патент, который выдается налоговым органом.
Саму возможность применения индивидуальным предпринимателем патентной \”упрощенки\” на территории конкретного субъекта РФ определяет региональное законодательство. Причем, если ранее законодательные органы субъектов РФ могли выбирать из предложенных Налоговым кодексом видов деятельности только те, которые считают нужным, то теперь они могут либо принять закон о применении патента на территории региона, либо не принять его. В этом же законе должен быть перечислен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, исходя из которого, соответственно исчисляется и сама цена патента.
Итак, какие же предприниматели вправе перейти на УСН на основе патента? Во-первых, это те предприниматели, которые осуществляют по выбору один из 69 видов деятельности, перечисленных в Налоговом кодексе. Во-вторых, предприниматели, которые имеют не более пяти наемных работников, в том числе оформленных по гражданско-правовым договорам. Если предприниматель осуществляет деятельность на территории другого субъекта РФ (не там, где он зарегистрирован), то там он также получает патент, однако при подаче заявления о выдаче патента необходимо подать документы о постановке на учет по месту получения патента.
Если вы осуществляете несколько видов деятельности, подпадающие под несколько патентов, то вы можете получить несколько патентов.

Соперничество патента и ЕНВД?
Может случиться так, что по одному и тому же виду деятельности субъект Российской Федерации ввел УСН на основе патента, а представительный орган муниципального образования установил на него же ЕНВД. В этом случае предприниматель, осуществляющий такой вид деятельности, был обязан уплачивать ЕНВД. Так было до 1 января 2009 года. С этой даты главным является патент.
То есть если предприниматель занимается парикмахерскими услугами и на территории субъекта РФ введен патент, то вне зависимости, введен на территории муниципального образования, где он работает, ЕНВД или нет, предприниматель может применять патент (если своевременно подаст документы на его получение и не использует в своем бизнесе наемных работников в количестве больше пяти человек). При этом в некоторых случаях выгоднее патент, а не ЕНВД (в Рязанской области, например, выгоднее патент по парикмахерским услугам, при условии, что в салоне работают более одного наемного работника).
Кроме того, если сравнить непосредственно некоторые виды деятельности, перечисленные в патентной \”упрощенке\”, и ЕНВД, то патент выигрывает по более широкому списку видов деятельности.
Есть виды деятельности, на которые ЕНВД вообще отменен – например, производство мебели на заказ. Но по этому виду деятельности есть патент, и получить его совсем несложно.
Еще одним из видов деятельности, который сопровождался проблемами по ЕНВД – распечатка на компьютере, ксерокопирование. Если последний вид деятельности подпадает под ЕНВД, то распечатка на компьютере, набор текстов и т.д. – нет. А теперь есть такой вид деятельности – копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы. Пожалуйста, получайте патент и не бойтесь быть \”застуканным\” при оказании вида деятельности \”Распечатка текстов\”.
В общем, советуем вам поближе ознакомиться с патентом, ведь он во многих случаях имеет преимущества и не слишком много ограничений.

Какова стоимость патента?
Перейти на патент предприниматели могут как с общего режима налогообложения, так и с обычной УСН.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на любой из следующих периодов, начинающихся с 1-го числа месяца: от 1 месяца до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного годового дохода предпринимателя и налоговой ставки 6%. Размер такого дохода по каждому виду предпринимательской деятельности, по которому разрешено применять УСН на основе патента, определяется законом субъекта РФ. При этом Налоговый кодекс допускает дифференциацию указанного дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Расчет стоимости патента
Итак, как мы отметили выше, налогоплательщик может получить патент на срок от 1 до 12 месяцев. Если патент выдан не на год, то тогда стоимость патента пересчитывается в соответствии с продолжительностью того периода, на который он выдан. Например, стоимость патента на один квартал составляет 1/4 годовой стоимости.
Как сказано в пункте 8 статьи 346.25.1 НК РФ, индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную \”упрощенку\”, оплачивают 1/3 стоимости патента не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оставшаяся часть стоимости патента оплачивается не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).
В пункте 1 статьи 346.25.1 Кодекса прописано, что на индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН на основе патента, распространяются нормы статей 346.11-346.25 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.25.1 Кодекса.
Поэтому указанные налогоплательщики, согласно статье 346.21 НК РФ, вправе уменьшать оставшуюся стоимость патента (2/3) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплачиваемых в течение периода действия патента в ПФР. Причем если предприниматель не имеет наемных работников, то стоимость патента может быть уменьшена на все 100% от 2/3. А если у него есть наемные работники, то стоимость патента может быть уменьшена только на половину (от всей стоимости патента). Стоимость патента предпринимателям, не имеющим наемных работников, уменьшается на оставшуюся часть патента полностью. Это прописано в письме ФНС от 19 марта 2012 г. №ЕД-4-3/4543@. Именно информация об этом, собственно, и стала поводом для написания данной статьи.
Итак, еще раз. Если наемных работников у предпринимателя нет, то на него распространяется пункт 3 статьи 346.21 Налогового кодекса, когда вся сумма рассчитанного налога по ставке 6% может быть уменьшена на сумму взносов, уплаченных предпринимателем исходя из стоимости страхового года (за себя). Однако в этой ситуации получается, что предприниматель совсем не должен платить патент – ведь стоимость патента ниже суммы взносов предпринимателя за себя. Но, наверное, такой ситуации невозможно допустить, и налоговые органы, как и прежде, решили исправить промах законодателей и выпустили письмо, в котором говорят, что уменьшать на 100% взносы можно только оставшуюся часть патента (то есть 2/3). Получается, что предприниматель заплатил 1/3 стоимости патента (главное – оплатить вовремя, а иначе можно вообще лишиться права применения патента на 3 года) и все. Оставшуюся часть (2/3) он уменьшает на сумму взносов, уплаченных за себя. Но обратите внимание, что такой порядок действует только для тех предпринимателей, которые не имеют наемных работников.
Если у предпринимателя есть наемные работники, то стоимость патента может быть уменьшена на 50% в соответствии с тем же пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ.
Однако налоговые органы не имеют инструментов для самостоятельного уменьшения стоимости патента, поэтому если мы хотим это сделать, то нам необходимо будет написать письмо, в котором следует указать, на основании чего и на какую сумму мы уменьшаем стоимость патента. Если мы такое письмо не напишем, а просто недоплатим патент, то на нашем лицевом счете будет висеть задолженность по патенту, и тогда нам просто не выдадут следующий!
В пункте 1 письма Минфина России от 26.09.2005 г. №03-11-02/44 сказано, что стоимость патента уменьшается на сумму страховых взносов при оплате его оставшейся стоимости, то есть по окончании периода, на который он получен.
Из стоимости патента необходимо вычитать не годовую сумму взносов, а только взносы, уплаченные в течение периода действия патента. Это следует из статьи 346.21 НК РФ.
Поскольку стоимость патента зачастую меньше или равна взносам во внебюджетные фонды, который платит предприниматель в год – 16 159,56 руб. (стоимость взносов в 2011 году), то практически вы сразу можете рассчитывать на \”ополовиненную\” сумму рассчитанного патента. Кроме того, вы сможете вычитать не только взносы (за себя), но и за наемных работников.
В отношении вопроса уменьшения стоимости патента в некоторых налоговых инспекциях возникли споры. Налоговики утверждают, что уменьшить на 50% можно только оставшуюся стоимость патента (2/3), судя по буквальному прочтению статьи 346.25.1. Однако мы считаем, что это не так – уменьшать на 50% можно всю стоимость патента на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Естественно, мы основываемся не просто на своих умозаключениях, но и на письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26.12.2008 г. №03-11-02/162. Советую вам в споре с налоговой упомянуть это письмо. Однако это касается только предпринимателей, имеющих наемных работников, и уплачивающих взносы от их заработной платы.

Давайте сравним суммы патента и суммы ЕНВД по некоторым самым популярным видам деятельности

Патент – Это здорово! №4 (117) 2012

Ограничения по доходам
Поскольку патент является одной из разновидностей упрощенной системы налогообложения, то по ней существует ограничение по доходам – так же, как и по обычной \”упрощенке\”. На данный момент планка составляет 60 млн. рублей в год. Именно для этого и нужна книга доходов.

Пример письма:
__________________________________________________________________________________
Руководителю Межрайонной инспекции
ФНС России №1 по Рязанской области
от Рождественского Игоря Владимировича, проживающего по адресу:
г. Рязань, улица Новаторов, д. 15, кв. 23
тел. 89031111111

Прошу в соответствии с п.10 статьи 326.25.1. и п. 3 статьи 346.21 Налогового кодекса уменьшить стоимость патента №3456 от 20 ноября 2011 г. на сумму уплаченных взносов исходя из стоимости страхового года. Сумма уплаченных взносов составляет 17 208 рублей.
Стоимость патента – 10800 рублей.
1/3 стоимости, уплаченная мною 15 декабря 2011 года, – 3600 рублей.
Оставшаяся стоимость патента – 7200 рублей.
Прошу уменьшить стоимость патента на сумму 7200 рублей, поскольку взносы, исходя из стоимости страхового года, больше оставшейся стоимости патента.
Копии квитанций об оплате взносов прилагаю.

Рождественский И.В.

__________________________________________________________________________________

Оформляем патент
Формы документов, необходимых для применения УСН на основе патента, утверждены приказом ФНС России от 31.08.2005 г. №САЭ-3-22/417 (с изменениями и дополнениями от 15 мая и 18 ноября 2008 года).
Заявление на получение патента (форма №26.2.П-1) предприниматель подает в налоговый орган по месту постановки его на учет. Причем, сделать это нужно не позднее, чем за один месяц до начала применения патентной \”упрощенки\” (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).
Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать предпринимателю патент или уведомить об отказе в его выдаче. Это один из минусов патентной системы при всем множестве плюсов.
При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.
Итак, для того чтобы перейти на патент с 01.01.2012 года, надо было подать заявление до 01.12.2011 года. В этом единственный минус (я бы сказала, неудобство), который несет собой патент.

Рассмотрим данную ситуацию на примере.
Индивидуальный предприниматель С.П. Иванов планирует перейти на патентную УСН на 6 месяцев с 1 июля 2012 года. Вид деятельности данного предпринимателя – отделочные работы. Потенциально возможный годовой доход по этому виду деятельности составляет 180 тысяч рублей. Подать заявление о переходе на патент он должен до 1 июня 2012 года.
Стоимость патента на год равна 10 800 руб. (180 000 руб. х 6%), соответственно, стоимость патента на 6 месяцев – 5400 руб. (10 800 руб. : 12 мес. х 6 мес.)
В соответствии с пунктами 8 и 10 статьи 346.25.1 НК РФ С.П. Иванов обязан оплатить 1800 руб. не позднее 25 июля 2012 года, а 3600 руб. – не позднее 25 января 2013 года.
Предположим, что в течение июля 2012-го – декабря 2012 года С.П. Иванов уплатил 8604 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При оплате оставшейся части стоимости патента (3600 руб.) С.П. Иванов имеет право уменьшить ее на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд (8604 рубля). При этом происходит превышение 50% от стоимости патента. Общая стоимость патента составляет 5400 рублей. 50% от этой стоимости составляет 2700 рублей, что меньше уплаченной суммы пенсионных взносов.
Таким образом, оставшаяся стоимость патента, подлежащая оплате не позднее 25 января 2013 года, равна 900 руб. (3600 руб. – 2700 руб.)

Нарушение и наказание
В период применения патентной \”упрощенки\” предприниматель должен соблюдать определенные условия: не увеличивать количество наемных работников, осуществлять только тот вид деятельности, который указан в патенте, оплатить треть стоимости патента, хранить сам бланк патента. Предприниматель, который нарушил эти условия, теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который патент выдан.
В этом случае предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Даже если первоначально предприниматель перешел на патент с обычной УСН, при утрате права на патентную \”упрощенку\” вернуться к обычной УСН он не сможет. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная предпринимателем, не возвращается (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).
Обладатель патента, не соблюдающий требования статьи 346.25.1 НК РФ, обязан уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения за весь период, на который был выдан патент. При этом Налоговый кодекс не предусматривает освобождения предпринимателя от штрафных санкций и пеней за несвоевременное представление налоговых деклараций и нарушение сроков уплаты налогов.

Отчет по патенту
Никаких отчетов по патенту предпринимателям сдавать не надо! Никаких ссылок на то, что необходимо представлять отчет, в Налоговом кодексе нет. Однако вот парадокс – книгу учета доходов и расходов таким предпринимателям вести все-таки надо, в соответствии с последними поправками в НК РФ. При этом с 1 января 2009 года надо учитывать только доходы, расходы же учитывать не обязательно.

Использование кассового аппарата
Одной из проблем при сравнении ЕНВД и патента является использование кассового аппарата. Дело в том, что с 22 июля 2009 года все предприниматели, которые платят ЕНВД (кроме оказания услуг населению), могут не применять контрольно-кассовую технику, при условии выдачи товарного чека по требованию покупателя.
Однако освобождены от применения ККТ только те \”вмененщики\”, которые не оказывают услуги населению (поименованные в Общероссийском классификаторе услуг населению, далее – ОКУН). Такие предприниматели обязаны выдавать клиентам бланки строгой отчетности. Подробнее на эту тему почитайте в статье \”Могут ли \”вмененщики\”, оказывающие услуги населению, отказаться одновременно и от ККТ, и от БСО\” в №11 за 2010 год. Так же и в патенте: мы либо обязаны пробить чек (если наш вид деятельности не прописан в ОКУН), либо выписать бланк строгой отчетности. В этом, на мой взгляд, единственное неудобство патента.
По опыту работы могу сказать, многие предприниматели не знают о возможности применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. И, мягко говоря, удивлены простоте и дешевизне этой системы.
Однако не стоит забывать, что стоимость патента закрывает только налоги, которые платит предприниматель от своего вида деятельности. Налоги от заработной платы, как и отчеты по налогам от заработной платы, остаются прежними. Это практически \”ложка дегтя в бочке меда\”.

Итак, сделаем некоторые выводы:
– патент может применять только индивидуальный предприниматель;
– средняя списочная численность наемных работников не может быть более 5 человек;
– максимальная стоимость дохода – 60 млн. рублей (как по обыкновенной \”упрощенке\”);
– никаких отчетов подавать не надо;
– надо вести книгу доходов;
– надо использовать кассовый аппарат (либо бланки строго отчетности);
– стоимость патента надо оплачивать частями 1/3 в течение 25 дней с момента начала действия патента и 2/3, за минусом пенсионных взносов, но не более 50% от всей стоимости патента, в течение 25 дней по окончании действия патента (если у предпринимателя нет наемных работников, то стоимость патента для него составит 1/3 стоимости патента).
– перейти на патент можно только написав заявление за 1 календарный месяц до даты получения патента.
Н. Скворцова

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top