Порядок составления счетов-фактур для налоговых агентов №8 (82)

При аренде муниципального или государственного имущества арендаторы являются налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость. При этом они обязаны ежеквартально подавать декларацию по НДС и платить этот налог, вне зависимости от того, являются ли они плательщиком налога по обыкновенным видам деятельности. При этом возникает множество мелких вопросов, о том, куда платить, как платить, когда платить и как составить счет-фактуру и декларацию по НДС.При аренде муниципального или государственного имущества арендаторы являются налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость. При этом они обязаны ежеквартально подавать декларацию по НДС и платить этот налог, вне зависимости от того, являются ли они плательщиком налога по обыкновенным видам деятельности. При этом возникает множество мелких вопросов, о том, куда платить, как платить, когда платить и как составить счет-фактуру и декларацию по НДС.

Все дело в том, что муниципалитет – организация некоммерческая и уплачивать и начислять налог на добавленную стоимость не может, поэтому обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога возложена на налоговых агентов – источников дохода, т.е. арендодателей. Такая же ситуация возникает при начислении и уплате налога на доходы физических лиц. На работодателя возложена обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет этот налог. Таким образом, получается так называемая «чистая» заработная плата.
Необходимо отметить, что предприниматель или организация являются налоговыми агентами в области НДС вне зависимости от налоговой системы, которую они применяют.
Налоговым агентом организация или предприниматель является в следующих случаях:
– аренда муниципального или государственного имущества;
– реализация бесхозного, конфискованного имущества;
– работа с контрагентами – иностранными лицами на территории РФ.
Во всех этих случаях мы обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет из доходов, направляемых контрагенту, сумму налога на добавленную стоимость.
Самым распространенным из этих случаев является аренда муниципального или государственного имущества. Именно ему мы и уделим особенное внимание.
Если вы внимательно прочитаете договор, особенно в той части, которая посвящена расчетам, то увидите, что сумма арендной платы разделена на 2 части – сама арендная плата и НДС. При этом арендную плату вы передаете (или перечисляете) арендодателю без НДС, а сумму НДС обязаны перечислить в бюджет. Вот тут-то и появляется ваша обязанность представлять отчетность.
Надо отметить, что отчетность подается ежеквартально до 20 числа следующего после отчетного периода (квартала) месяца по месту вашей регистрации (даже если арендуете в другом городе). А сумма налога должна быть перечислена в момент перечисления средств арендодателю. Обратите внимание, что независимо от того, где вы арендуете, уплачивать налог и подавать декларацию нужно по месту своей регистрации, а не туда, где зарегистрирован арендодатель.
Чуть ниже мы расскажем, как заполнить эту декларацию.

Начнем с примера
ИП Канарейкин арендует у УМИ города Рязани торговое помещение. Арендная плата в месяц составляет 11 800 рублей. При этом 10 000 рублей предприниматель перечислит в УМИ, а 1800 рублей должен перечислить в бюджет по месту своего нахождения как налоговый агент. Значит, УМИ получает доход не в размере 11 800 рублей в месяц, а только 10 000 рублей. По итогам квартала предприниматель обязан подать декларацию по налогу на добавленную стоимость до 20-го числа следующего месяца, не смотря на то, что он является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Т.к. ИП Канарейкин является налоговым агентом в части арендной платы, он обязан выставить счет-фактуру. При этом в соответствии с п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914) счет-фактура выставляется ежемесячно. При составлении этого документа необходимо обратить внимание на следующие особенности. Реквизиты продавца указываются те же, которые указаны в договоре.
Но не будем торопиться и заполним счет-фактуру по порядку.
в строке 1 – порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. В нашем примере: номер 8, дата 31.08.09 г., т.к. ИП Канарейкин не является плательщиком НДС и других счетов-фактур в течение года не выставляет;
в строке 2 – полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами в этой строке указывается полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. В нашем примере: Управление муниципального имущества города Рязани;
в строке 2а – место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами. В этой строке указывается место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. В нашем примере: г. Рязань, ул. Ленина, д. 35;
в строке 2б – идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. В этой строке указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. В нашем примере: ИНН 6231023444, КПП 623101001;
в строке 3 – полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. В нашем примере в этой строке ставятся прочерки, т.к. речь идет об услугах;
в строке 4 – полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. В нашем примере в этой строке также ставятся прочерки, т.к. речь идет об услугах;
в строке 5 – реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). В этой строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества. В нашем примере: платежное поручение №16 от 28.07.09 г.
в строке 6 – полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Здесь уже указываются наши реквизиты. В нашем примере: Индивидуальный предприниматель Канарейкин Андрей Валентинович;
в строке 6а – место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. В нашем примере: юридический адрес предпринимателя ( прописка);
в строке 6б – идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя.
В графах 1-11 – указываются следующие сведения:
в графе 1 – наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав –  наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. В нашем примере мы указываем «Аренда муниципального имущества за август 2009 года»;
в графе 2 – единица измерения (при возможности ее указания). В нашем примере: шт.;
в графе 3 – количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). В нашем примере: 1;
в графе 4 – цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога. В нашем примере: 10 000;
в графе 5 – стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога. В нашем примере: 10 000;
в графе 6 – сумма акциза по подакцизным товарам. В нашем примере: нет акциза;
в графе 7 – налоговая ставка. В нашем примере ставка налога 18%;
в графе 8 – сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – сумма налога, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. В нашем примере сумма налога определяется просто: налоговая база 10 000 умножается на ставку налога 18% и получается сумма налога 1800;
в графе 9 – стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав  полученная сумма оплаты, частичной оплаты. В нашем примере: 11 800;
в графе 10 – страна происхождения товара. Если страна происхождения товара или услуги – Россия, то в этой графе и в 11 графе ставит прочерк;
в графе 11 – номер таможенной декларации.

Все. Не забудьте указать расшифровку подписей, расписаться и поставить в поле «реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя» соответствующие сведения.
Составление счета-фактуры закончено. Ее необходимо занести в книгу продаж. А если вы являетесь плательщиком НДС по остальным видам деятельности, то сразу же – в книгу покупок, т.к. этот НДС вы можете взять к возмещению. И основанием как раз и будет счет-фактура, которую вы только что составили. А если вы не являетесь плательщиком НДС (например, платите ЕНВД или УСНО, или просто освободились от уплаты НДС по 145 статье НК РФ), то запись в книге покупок вам делать не надо.

Порядок заполнения декларации

Бланк декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден Приказом Минфина от 07.11.2006 г. №136н (с изменениями от 21.11.2007 г. и 11.09.2008 г.).
Практически у всех деклараций, которые имеют новые бланки, одинаковый титульный лист. Мы не будем утомлять вас подробностями его заполнения, поскольку если вы являетесь плательщиком ЕНВД или налога по УСНО, титульный лист вы уже научились заполнять. Особенностей здесь никаких – те же ИНН, название налоговой инспекции, ее код, ваше наименование (или ФИО) и контактные координаты. Для тех, кто работает по УСНО, будет только одна особенность – декларация заполняется ежеквартально, каждый квартал рассчитывается отдельно – итоги предыдущей декларации нигде не отражаются. И в клеточках «налоговый период» необходимо ставить «01», «02», «03», «04».
В новой декларации очень много листов, все их заполнять совершенно не нужно. Мы возьмем только титульный лист и раздел 2. Все остальные листы можно выбросить, а если вы печатаете декларацию – не распечатывать.
Раздел 2 – третья с начала страница. Раздел 1 посвящен уплате налога при применении классической системы налогообложения. Вы его тоже можете приложить, но обязательно нужно поставить во всех полях прочерки (кроме ИНН и номера страницы).
Итак, начнем с того, что в самом верхнем поле проставим свой ИНН и номер страницы.

Следующее поле – номер раздела. Мы проставляем – 1, т.к. арендуем у одного субъекта. Если бы мы арендовали несколько помещений у различных арендодателей (например, администрация г. Рязани и администрация Рязанской области), то у нас было бы 2 таких раздела. Если же у вас другая ситуация – арендуете у одного арендодателя, но несколько помещений, то такой раздел необходимо представлять один, но указывать в нем всю сумму налога.
Далее мы видим место для названия плательщика налога – мы являемся налоговым агентом. В нашем примере – УМИ города Рязани. Чуть ниже – его ИНН и КПП.
А также необходимо указать КБК налога – 182 103 01 00001 1000 110 и ОКАТО (в нашем примере: 61401000000).
Следующее поле – код по ОКВЭД. Это код вида деятельности, которым вы занимаетесь, например, розничная торговля продуктами питания – 52.11.
Далее следует сумма налога, которую предприниматель или организация должны заплатить. В нашем примере это будет 5400 рублей (11800 х 18/118 х 3 месяца).
А чуть ниже – код операции. Этот код можно найти в рекомендациях по заполнению декларации – 011703.
Остальные поля вами (в случае аренды помещения) не заполняются, а следовательно, в них необходимо поставить прочерки. В конце нужно подписать декларацию и поставить печать (при ее наличии).
Вот и все, не забудьте заполнить декларацию в 2-х экземплярах и сдать один из них до 20 апреля – за 1 квартал, до 20 июля – за 2 квартал, до 20 октября – за 3 квартал и до 20 января –за 4 квартал.
Напоминаем, что уплата налога не освобождает от подачи декларации. Если вы все-таки забыли это сделать, либо вообще не подозревали о такой обязанности, советуем вам за прошлые периоды сначала сдать пустую декларацию, а потом уточненную (перед этим уплатить сумму налога, если не заплатили раньше). Это необходимо для того, чтобы штраф за подачу декларации для вас был минимальным. Санкция за подачу пустой декларации в течение 180 дней со дня срока подачи – 100 рублей, а с начислениями – 5% за каждый полный и неполный месяц просрочки от суммы налога. А свыше 180 дней – пустая – 0 рублей, а с начислениями – 30% от суммы налога плюс 10% за каждый полный или неполный месяц просрочки за период, превышающий 180 дней.
При уплате налога (в день уплаты самой аренды) советуем вам обязательно написать в тексте «НДС как налоговый агент», указать в верхнем правом углу платежки тип налогоплательщика – 02 – налоговый агент, т.к. КБК для этого налога один, а строки в лицевом счете для налога – две. При занесении платежей могли и ошибиться.
Н. Скворцова

Порядок составления счетов-фактур для налоговых агентов №8 (82)

Порядок составления счетов-фактур для налоговых агентов №8 (82)

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top