Вместо ЕСН – взносы №12 (86) 2009

С 1 января 2010 года отменяется единый социальный налог. Он заменяется взносами во внебюджетные фонды. Мы возвращаемся к тому, что было до 2001 года. Всего лишь 10 лет прошло, а мы вернулись к хорошо забытому старому.
С 1 января 2010 года отменяется единый социальный налог. Он заменяется взносами во внебюджетные фонды. Мы возвращаемся к тому, что было до 2001 года. Всего лишь 10 лет прошло, а мы вернулись к хорошо забытому старому.

Итак, страховые взносы – 2010
С 1 января 2010 года вступает в силу Федеральный закон №212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Далее мы будем именовать этот закон №212-ФЗ.
С 2010 года надо будет платить взносы в четыре фонда: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Причем, в Пенсионный фонд по-прежнему надо будет начислять взносы отдельно для лиц 1966 года рождения и старше и отдельно для тех, кто родился в 1967 году и позже.
Страховые взносы – это не налоги и не сборы. Поэтому из Налогового кодекса они выведены. И часть первая Налогового кодекса в части администрирования не распространяется на них, а значит, нужна своя терминология. И она есть в статье закона №212-ФЗ. Надо сказать, что статьи практически переписаны из первой части НК РФ. Это касается и определений сроков, правил зачета страховых взносов, их возврата, взыскания и т.д. Если раньше мы обращались к Налоговому кодексу, то теперь при решении спорных вопросов должны руководствоваться законом №212-ФЗ. Так же продолжает действовать и федеральный закон о пенсионных взносах №167-ФЗ от 15.12.2001 г., правда, в усеченном варианте, поскольку основные определения и правила уплаты взносов теперь прописаны в законе №212-ФЗ.
В связи с заменой ЕСН взносами меняется не только то, что платить взносы мы будем в различные фонды, но и вся система социального страхования. Законом №213-ФЗ внесены изменения во многие правовые акты, касающиеся пенсионной и социальной реформы. Конечно, мы затронем их. А сейчас хотелось бы затронуть некоторые общие моменты.
1. Теперь все разъяснения, касающиеся страховых взносов, будет давать Минздравсоцразвития России. На разъяснения по ЕСН можно будет сослаться только как на дополнительный аргумент, поскольку Минфин РФ уже не является уполномоченным органом, который имеет право давать разъяснения.
2. Контроль за уплатой взносов будут нести два органа – Фонд социального страхования (в части взносов, направляемых в ФСС, а также расходования средств на социальное страхование) и Пенсионный фонд (в части взносов в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования). Эти органы могут проводить проверки – как камеральные, так и выездные. Но для того чтобы не отвлекать налогоплательщиков, выездные проверки проводятся совместно.
3. Отменена регрессия при уплате страховых взносов. Теперь есть только планка – доход нарастающим итогом 415 000 рублей. До этой планки мы уплачиваем страховые взносы, при превышении доходов мы такие взносы не уплачиваем. Для того чтобы сориентироваться, что значит сумма доходов 415 000 рублей в год, можно поделить эту сумму на 12. Получается, что прекращение уплаты страховых взносов в течение года происходит при зарплате более 34 583 рублей.

Объект налогообложения
Как и по ЕСН, облагаться страховыми взносами будут выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начисляемые по:
– трудовым договорам;
– гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;
– договорам авторского заказа;
– договорам на отчуждение исключительных прав на произведение науки, литературы, искусства;
– издательским лицензионным договорам;
– договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В перечень включено довольно много выплат, но он является закрытым. Поэтому если какие-то выплаты не входят в перечень, то платить страховые взносы с них будет не нужно. Например, выплата дивидендов, оплата обучения ребенка либо выплаты другим членам семьи работника страховыми взносами облагаться не будут.
В целом можно сказать, что как и для ЕСН, объект для страховых взносов – это выплаты за труд. Поэтому не надо будет начислять страховые взносы на оплату имущества, приобретенного у физлиц, при оплате аренды имущества физического лица.
Однако нельзя сказать, что объект налогообложения страховыми взносами полностью идентичен объекту налогообложения ЕСН. Основное отличие в том, что страховыми взносами с 2010 года будут облагаться и те выплаты и вознаграждения, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Сейчас ЕСН с таких выплат не начисляется. А с нового года страховые взносы не нужно начислять только на те выплаты, которые прямо указаны в перечне необлагаемых. Налог на прибыль на сумму расходов за счет чистой прибыли не уменьшить, а вот страховые взносы заплатить придется. Для того чтобы минимизировать затраты, можно маскировать выплаты работникам за счет чистой прибыли как часть оплаты труда, в этом случае взносы все равно заплатите, да и налог на прибыль уменьшите.
База для начисления страховых взносов по-прежнему нужно будет считать отдельно по каждому человеку, которому ваша организация начислила выплаты и вознаграждения в текущем году.
Взносы надо начислять в день начисления физлицу выплат или иных вознаграждений. Причем, надо будет облагать выплаты, которые сделаны не только в денежной, но и в натуральной форме. Такие выплаты учитываются в базе для страховых взносов с учетом НДС.
Необлагаемые выплаты перечислены в ст. 9 закона №212-ФЗ. В основном, их перечень повторяет перечень выплат, которые не облагались ЕСН. Остановимся лишь на отличиях нового перечня от ныне действующего.
– Будут облагаться страховыми взносами компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. В то же время иные выплаты, связанные с увольнением (например, выходное пособие, выплачиваемое при сокращении штата), в следующем году останутся в числе необлагаемых.
– Выплачивать материальную помощь работникам станет дороже. Сейчас материальная помощь не облагается ЕСН, поскольку не учитывается при расчете налога на прибыль и не относится к оплате труда. С нового года ситуация будет другая. Не облагаться будет только сумма, не превышающая 4000 рублей на каждого работника. Основания для выдачи необлагаемой матпомощи:
– в связи со стихийным бедствием и другими чрезвычайными обстоятельствами;
– работнику в связи со смертью члена его семьи;
– работнику при усыновлении или рождении ребенка в размере 50 000 рублей. Однако в этой норме есть ограничение – такая помощь может быть выдана в течение первого года после рождения.
Еще одним минусом новшества станет то, что надо будет начислять взносы на денежные выплаты за тяжелые, вредные и опасные условия труда, кроме компенсаций за молоко и другие равноценные пищевые продукты.
Но есть и положительные изменения. Не нужно будет платить страховые взносы с сумм иностранцев, которые временно пребывают в России, то есть тем, у кого есть только миграционная карта.
Не облагаются и платежи по долгосрочным (на срок не менее 1 года) договорам с медицинскими организациями на оказание медуслуг работникам.
Не нужно облагать взносами суммы пенсионных взносов, выплачиваемых по договорами негосударственного пенсионного обеспечения за работников.

У ФСС есть особенности расчета базы для взносов
Как и раньше, при расчете базы по взносам в ФСС не надо учитывать выплаты по договорам гражданско-правового характера. Аналогичное положение было и для расчета базы по ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС. Просто в новом законе дан перечень договоров об использовании интеллектуальной собственности. Ну и по-прежнему взносы в ФСС можно уменьшить на расходы организации по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. А вот путевку своего работника организации уже не смогут оплачивать за счет ФСС. С нового года отделения Фонда будут сами работать с теми, кто хочет получить такие путевки. Но это работодателей уже не касается.

Еще одним новшеством является то, что база по договорам интеллектуального характера, облагаемая взносами, уменьшается на расходы, понесенные при создании этого произведения. Если таковых нет, то можно воспользоваться нормативами. Например, при создании научных трудов и разработок – норматив затрат составляет 20% от суммы начисленного дохода. А вот при создании аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) – 30%. Этот норматив можно использовать, когда расходы, которые автор может подтвердить меньше, либо их вообще нет.

Ставки взносов для общепринятой системы налогообложения
2010 год становится переходным для ввода новых взносов. Ставки взноса останутся теми же, а вот порядок администрирования – новый. А к 2011 году налогоплательщики, а точнее, плательщики взносов должны будут уже привыкнуть к ним, и ставки взносов резко возрастают.
Что касается уплаты взносов, то в 2010 году их общая ставка для работодателей останется такой же, как и 2009 году – 26%. При этом произойдет небольшая перетурбация в области уплаты взносов на страховую и накопительную части пенсии. Ранее одна часть взносов перечислялась в федеральный бюджет, при этом она делилась на три части: собственно в федеральный бюджет – 6%, и на страховую и накопительную части – 14% (а дальше разбитие шло по возрасту). А теперь страховую часть объединили с той частью, которая шла в федеральный бюджет, и получается, что по доходам работников 1966 года рождения и старше работодатель будет платить 20% в федеральный бюджет на финансирование страховой части, а по доходам работников 1967 года рождения и моложе – 14% в федеральный бюджет на финансирование страховой части и 6% в накопительную часть.
А вот с 2011 года все изменяется в худшую сторону для налогоплательщиков – общая ставка увеличивается до 34% от фонда оплаты труда.

Вместо ЕСН – взносы №12 (86) 2009

Пониженные ставки
Пониженные ставки, а именно 14% на страховую и накопительную части, будут использовать несколько групп страхователей, в т.ч. и те, кто уплачивает налоги по специальным налоговым режимам.
Отдельные ставки положены для сельхозпроизводителей. К ним относятся те, у кого доход от производства сельхозпродукции превышает 70%.
Также для работодателей, работающих в технико-внедренческой особой экономической зоне, тоже установлены пониженные ставки, при условии, что у организации есть статус резидента такой зоны.
Еще одним пользователем пониженной ставки являются работодатели, которые выплачивают заработную плату инвалидами 1, 2 и 3 групп, причем независимо от статуса организации и от размера выплаченных сумм. Напомним, что в 2009 году не облагались выплаты в пользу физических лиц, по достижении дохода нарастающим итогом в размере 100 тыс. рублей на человека в год. Отдельной группой работодателей являются так называемые «инвалидные» организации. К ним относятся:
– общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;
– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых среднесписочная численность составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонд оплаты труда составляет не менее 25%;
–учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и других социальных целей, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Ставки взносов для «упрощенцев» и «вмененщиков»
В 2010 году ставка взносов остается такой же, как и в 2009 году, то есть 14% в Пенсионный фонд на страховую и накопительную части пенсии.
А вот в 2011 году ставки будут одинаковыми практически для всех налогоплательщиков (см. таблицу №2). А именно:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 26%, в том числе на накопительную часть 6% для работников 1967 г.р. и моложе;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9%;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1%;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3%.
Всего: 34% от ФОТ.
Одновременно Федеральным законом №213-ФЗ внесены изменения и в Налоговый кодекс, в котором прописано было освобождение от уплаты ЕСН и обязанность уплачивать взносы на страховую и накопительную части. Кроме того, в расходной части «упрощенцев» расходы в виде страховых взносов на страховую и накопительную части пенсий заменены на взносы в ПФ, ФСС и медстрахования.
Однако здесь есть небольшой подвох. Дело в том, что когда законодатель прописывал льготные ставки в переходной статье 57, в конце сверхдлинного списка претендентов, в котором через запятую перечислены совершенно разные страхователи (в т.ч. и спецрежимники), указано (опять же через запятую), что не могут применять пониженные тарифы те, кто занимается производством и/или реализацией:
– подакцизных товаров;
– минерального сырья и других полезных ископаемых;
– иных товаров, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. К таким товарам относятся:
– автомобильные шины,
– охотничьи ружья,
– яхты, катера (кроме специального назначения),
– продукция черной и цветной металлургии,
– драгоценные камни и драгоценные металлы,
– меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента),
– хрусталь и фарфор,
– черная и красная икра,
– готовые деликатесы из ценных видов рыб и морепродуктов.
Сейчас есть подобные ограничения, но они распространяются только на «инвалидные» организации. И никаких спорных вопросов по этому поводу нет.
Однако из не совсем удачной формулировки п. 2 ч. 2 ст. 57 закона №212-ФЗ (которая будет действовать в 2010 году), некоторые чиновники делают вывод, что ограничения по производству и продаже вышеуказанных товаров распространяются на всех страхователей, которые перечислены в этом пункте. В том числе и на спецрежимников. Так, к примеру, считают в ФСС, судя по их высказываниям в средствах массовой информации.
Для того чтобы этот вопрос решился, необходимо дождаться разъяснений Минздравсоцразвития, который, как мы уже говорили, теперь отвечает на вопросы плательщиков.

Вместо ЕСН – взносы №12 (86) 2009

Как платить?
В законе №212-ФЗ довольно подробно расписан порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Он отличается от действующего порядка уплаты взносов. Но учтите, что ЕСН за 2009 год мы уплачиваем по прежним правилам, даже если их фактически будем уплачивать в 2010 году.
Как и раньше, платить взносы надо будет ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работнику начислены выплаты и сами взносы. Получается, что в этой области ничего не изменилось. Если 15-е число приходится на выходной или нерабочий день, то срок уплаты передвигается на следующий ближайший рабочий день.
Алгоритм уплаты такой же. Складываем начисленные взносы по всем работникам нарастающим итогом с начала года, затем вычитаем все ранее уплаченное. Разницу перечисляем в бюджет. Такой порядок понятен тем, у кого есть регрессивная шкала. А для «простых смертных» проще сказать: уплатите взносы, начисленные за текущий период. Но взносы рассчитываются нарастающим итогом за год, поэтому именно такой порядок и прописан в законе.
Платить взносы надо будет в целых рублях для каждого из фондов. Округлять необходимо по правилам арифметики. 50 коп. и более – добавляем рубль, менее 50 коп. – вычитаем рубль.
Рассчитанные взносы платятся отдельными платежными поручениями в каждый фонд. При этом на страховую и накопительные части будут разные платежки. В целом количество платежей сократилось на один – в федеральный бюджет. Как мы уже говорили, эти платежи объединили со страховыми взносами.
По каждому налогу будут новые КБК. Вернее, в КБК изменятся первые три цифры – получатель платежа. 392 – получатель взносов Пенсионный фонд (в том числе и по взносам в медстрах), 393 – получатель взносов ФСС. Эти КБК уже утверждены, их вы можете найти на страницах 9-10 нашей газеты. Практически все организации и предприниматели получили письма из соцстраха. В них указано, что теперь предприниматели становятся плательщиками вносов в ФСС и указаны четкие реквизиты, к сожалению, от Пенсионного фонда и медстраха таких четких указаний нет. На сайте регионального ПФР есть только КБК, а вот какими будут реквизиты фонда, куда надо зачислять платежи, пока не известно. Но я думаю, что в ближайшем будущем все появится.
Кстати, возможно, платежки будут оформляться точно так же, как и платежки в налоговую инспекцию. Только вместо НС или АВ (в последнем квадратике строки, посвященной кодам по уплате налогов) теперь будет ВЗ. А в поле «статус налогоплательщика» – маленький квадратик в правом верхнем углу теперь заполняться будет новым значением:
01 – плательщик – юридическое лицо;
09 – плательщик – индивидуальный предприниматель;
10 – частный нотариус;
11 – адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
12 – глава крестьянского (фермерского) хозяйства;
14 – плательщик, производящий выплаты физическим лицам.
Все остальные поля остались такими же.
В любом случае, в назначении платежа для внебюджетных фондов надо будет указывать, как это и было до 2001 года в платежке – регистрационный номер организации в фонде, вид страхового взноса, период и вид платежа – текущий, погашение задолженности или штрафы.
При этом старайтесь не ошибаться, если платеж уйдет в другой фонд. Его нельзя будет перекинуть! Можно только заплатить еще раз, а неправильный вернуть.

Отчетность
Расчетный период по страховым взносам – календарный год. А отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
Таким образом, отчитываться об уплате взносов надо будет ежеквартально. Срок представления отчета – до 1-го числа второго месяца, следующего за каждым кварталом. И при этом на годовой отчет срок не увеличивается, а остается тот же – месяц.
Уже разработана специальная форма РСВ-1, но она пока не утверждена. Ее проект есть на сайте Минздравсоцразвития.
Кроме того, остается персонифицированный отчет по формам СВК4-1 и АДВ-11. Причем, сроки резко сокращаются. За 2010 год сдавать этот отчет придется два раза в год – до 1 августа и до 1 февраля 2011 года. А вот с отчетного периода 2011 года необходимо это делать уже ежеквартально.
Как представлять отчетность? Как обычно – в бумажном, либо электронном виде. В 2010 году обязанность представлять отчетность в электронном виде возлагается на те организации, у которых численность работников более 100 человек. А вот с 2011 года этот предел уменьшается, и те, у кого работает более 50 человек, обязаны представлять отчетность только в электронном виде.

Отчетность в ФСС
Ежеквартально необходимо сдавать обновленную форму 4-ФСС РФ. От старой она принципиально не отличается. Однако на данный момент есть один технический пробел в законодательстве. Дело в том, что срок представления формы 4-ФСС по закону о страховых взносах – до 15-го числа. Значит, предельный срок – 14-е число. А по закону об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве – не позднее 15-го числа. Получается два разных раздела одной формы с разными сроками представления отчетности.
Штрафные санкции за просрочку в представлении отчетности такие же, как и у налоговых органов – 10% за каждый полный и неполный месяц, но не более 30% и не менее 100 рублей. А если просрочка составит более 180 календарных дней, то 30% + 5% за каждый полный и не полный месяц просрочки.

Административная ответственность
Законом №213-ФЗ внесены изменения в КоАП РФ. В нем установлена ответственность за непредоставление декларации в виде штрафа, составляющего от 300 до 500 рублей.
Кроме того, именно в КоАПе установлена ответственность за несообщение об открытии счета в фонды в течение 7 рабочих дней. Внимание! При открытии счета мы по-прежнему обязаны сообщить об этом в налоговую инспекцию в письменной форме. Но с 2010 года делать мы это обязаны еще и в ПФ и ФСС. Штраф за просрочку в налоговой инспекции составляет 5000 рублей. А вот штраф за просрочку в ПФР и ФСС – от 1000 до 2000 рублей.
За просрочку в уплате взносов начисляются пени. Они составляют 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Но теперь и Пенсионный фонд, и ФСС могут направлять в банки должников поручение на списание суммы задолженности. Раньше они такого не могли себе позволить. А за возвратом надо будет обращаться в ПФР или ФСС.

Регистрация в фондах
Как и ранее, регистрировать в фондах будут налоговые органы – при государственной регистрации по принципу единого окна. А вот предприниматели, впервые применяющие наемный труд, обязаны зарегистрироваться в фондах в течение определенного времени со дня заключения первого трудового договора:
– в течение 10 дней в ФСС,
– в течение 30 дней в ПФ,
– в течение 30 дней в медстрахе.
При открытии обособленного подразделения организации также должны быть зарегистрированы в этих фондах в течение 30 дней.

Резюме
С 2010 года в корне меняется система страхования. Причем, это коснется, как социального страхования, медицинского, так и пенсионного. Все платежи мы теперь будем направлять непосредственно в фонды, именно в Пенсионный фонд – взносы, направляемые в ПФР и медстрах, и в ФСС – по взносам на социальное страхование.
Отчеты от заработной платы наемных работников в налоговую инспекцию подаваться теперь не будут (кроме справок по форме 2НДФЛ), они будут сдаваться только в Пенсионный фонд и ФСС.
Добавляются два контролирующих органа, которые могут проверять предпринимателя. Правда, проверять они могут только совместно, отдельно отрывать внимание предпринимателя не имеют права.
Ставки взносов в 2010 году для работодателей останутся на прежнем уровне, а вот администрирование изменится. Общая ставка составляет 26% от заработной платы. Причем, отменена регрессивная шкала взносов. Но при доходе каждого работника более 415 000 рублей взносы вообще не платятся. А вот с 2011 года общая сумма взносов увеличится до 34% от заработной платы, в т.ч. и по для тех, кто уплачивает налоги по специальным налоговым режимам. В 2010 году для них будет ставка 14% от ФОТ, а в 2011-м – 34% от ФОТ. Это очень печальная новость, и буквально все специалисты прогнозируют, что зарплаты спецрежимников тихо уйдут «в тень». Остается надеяться, что к 2011 году что-нибудь в головах законодателей изменится.

Н. Скворцова

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top