Вопросы и ответы №9(96)

Вопрос: Вправе ли организация уплатить налог наличными денежными средствами?
[i]Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента внесения физлицом в банк наличных денежных средств для их перечисления в бюджет. На практике у компаний возникает вопрос: можно ли применить данную норму, если физлицо перечисляет налог не за себя, а за организацию, действуя как представитель? Таким представителем может быть, например, руководитель организации или иное доверенное лицо…
Оплата налогов за юридическое лицо наличными. Возможно ли это?

Вопрос: Вправе ли организация уплатить налог наличными денежными средствами?
Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента внесения физлицом в банк наличных денежных средств для их перечисления в бюджет. На практике у компаний возникает вопрос: можно ли применить данную норму, если физлицо перечисляет налог не за себя, а за организацию, действуя как представитель? Таким представителем может быть, например, руководитель организации или иное доверенное лицо.
В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что организация не может уплачивать налоги наличными денежными средствами. В обоснование данной точки зрения приведены следующие аргументы. В п. 3 ст. 45 НК РФ имеется исчерпывающий перечень способов уплаты налога, и для организаций такой способ уплаты, как перечисление обязательных платежей наличными средствами, не предусмотрен. Компании должны уплачивать налоги в безналичном порядке через банк. Отметим, что ранее финансовое ведомство уже высказывало эту точку зрения (см. Письма Минфина России от 16.12.2009 г. №03-02-07/2-207, от 11.03.2009 г. №03-02-07/1-118).
Однако с данным подходом можно не согласиться. Организация вправе перечислить обязательные платежи наличными средствами через представителя, которым может быть, например, руководитель компании или любое другое уполномоченное доверенностью лицо (п. 1 ст. 27, п. 1 ст. 29 НК РФ). При этом необходимо учитывать следующее. Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Как отмечал Конституционный Суд в Определении от 22.01.2004 г. №41-О, это требование закона будет соблюдено, если в платежных документах будут указаны реквизиты налогоплательщика, а налог будет перечислен за счет его собственных средств. Последнее организация сможет подтвердить расходными кассовыми ордерами, в которых в качестве цели выдачи подотчетных денежных средств следует указать уплату налога. Правомерность такой точки зрения подтверждают судебные органы (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 11.03.2010 г. №А72-10616/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 г. №А32-16433/2008-3/278, ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 г. №А42-6789/2007).
Таким образом, организация может уплатить налоги через своего представителя наличными денежными средствами. Следует отметить, что данную точку зрения необходимо будет отстаивать в суде. Учитывая складывающуюся судебную практику, шансы на положительный исход дела высоки.
Источник: Письмо Минфина России от 28.06.2010 г. №03-02-07/1-296

Оплата льготного проезда облагается налогом?

Вопрос: Облагаются ли субсидии, полученные для компенсации затрат по перевозке льготной категории граждан организацией, которая применяет ЕНВД, в рамках иных режимов налогообложения?
Ответ: Порой организации, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров, получают из бюджета субсидии за предоставление льготного проезда. Минфин России рассмотрел ситуацию, когда такие субсидии предоставляются организации, применяющей ЕНВД. По мнению финансового ведомства, средства, полученные из бюджета для компенсации затрат на проезд льготной категории граждан, являются внереализационными доходами и подлежат налогообложению в рамках иных режимов налогообложения, а не при ЕНВД. Аналогичное мнение Минфин России высказывал относительно предоставления субсидий на оказание населению бытовых услуг (Письма от 20.05.2010 г. №03-11-06/3/76, 22.04.2010 г. №03-11-06/2/65).
Однако по данному вопросу возможна и другая точка зрения. Согласно п. 1 ст. 78 БК РФ, субсидии юридическим лицам – производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Из данного пункта следует, что спорные денежные средства являются составной часть выручки, получаемой от производства (реализации) товаров, выполнения работ, оказания услуг.
ЕНВД применяется в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, если организацией для этого используются не более 20 транспортных средств, которые находятся у нее на праве собственности или ином праве (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом в п. 4 данной статьи указано, что применение ЕНВД освобождает организации от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Поскольку перевозка льготной категории граждан в спорном случае подпадает под ЕНВД, а субсидии являются частью выручки от этой деятельности, то облагать такие суммы в рамках иных режимов не нужно, организации следует уплатить только ЕНВД. Однако, учитывая позицию контролирующих органов, возможны споры с проверяющими инспекторами.
Источник: Письмо Минфина России от 30.06.2010 г. №03-11-06/3/96

Бухучет у ИП

Вопрос: Должен ли ИП вести бухгалтерский учет и где это прописано?
Ответ: Индивидуальный предприниматель в соответствии с действующим законодательством не обязан вести бухгалтерский учет (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, Письмо Минфина России от 20.04.2007 г. №03-11-05/75).
Обязанность вести бухгалтерский учет установлена Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» только в отношении организаций (п. 1 ст. 4 Закона). Согласно п. 2 ст. 4 указанного Закона, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.
А. Денисов, ООО «Денисов-Аудит»

Аванс, НДФЛ и УСН на патенте

Вопрос: Когда у индивидуального предпринимателя возникает доход?
В момент получения денежных средств, даже если это касается предварительной оплаты?
Доход получен в приоде, когда ИП уплачивал НДФЛ, а сама услуга оказана уже когда предприниматель перешел на УСН.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода при получении доходов в денежной форме.
Индивидуальные предприниматели осуществляют исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для них утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 г. №86н/БГ-3-04/430.
Согласно п. 13 этого документа, доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть, в частности, после фактического получения дохода.
Главное здесь – это то, что финансисты рассматривают полученный аванс как доход. Соответственно, сумма аванса должна быть учтена в том налоговом периоде, когда налогоплательщик уплачивал НДФЛ.
Эту позицию Минфин России уже привел в письмах от 15.04.10 г. №03-04-05/2-199, от 12.02.10 г. №03-04-05/10-56, от 20.04.07 г. №03-04-05-01/123.
Спорить с этим бесполезно, так как позиция Минфина России была полностью поддержана в постановлении ВАС РФ от 16.06.09 г. №1660/09.
Источник: Письмо Минфина России от 08.07.10 г. №03-11-11/189

Является ли налоговым агентом по НДФЛ зоомагазин, закупающий у физлиц аквариумы и рыбок?

Вопрос: У ООО зоомагазин, где продаются корма для животных и рыб, аквариумы и принадлежности к ним, аквариумные рыбки. Применяется ЕНВД. Мы закупаем аквариумы и аквариумных рыбок у населения. Являемся ли мы в данном случае налоговыми агентами по НДФЛ и должны ли удерживать данный налог у физических лиц? Какими документами необходимо оформлять закуп рыбок и аквариумов? Являются ли в данном случае рыбки и аквариумы комиссионными товарами?
Ответ: При покупке товаров у населения удерживать из оплаты и перечислять в бюджет НДФЛ не нужно. Дело в том, что ст. 228 Налогового кодекса обязывает граждан, продающих принадлежащее им имущество, рассчитывать и платить налог на доходы самостоятельно (пп. 2 п.1, п.2 ст. 228 НК РФ). Платить налог на доходы и отчитываться по нему перед инспекцией – обязанность продавца. Следовательно, ООО в данном случае налоговым агентом не является (п.1, 2 ст. 226 НК РФ).
Унифицированный бланк первичной документации существует лишь для случаев приобретения у населения сельхозпродукции. Форма №ОП-5 утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. №132. Другой официальной формы нет. Поэтому вы вправе разработать свой бланк закупочного акта, взяв за основу форму №ОП-5 и утвердить его в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н). При этом первичные документы, которыми оформляются указанные операции, должны соответствовать требованиям п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ, сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. В принципе, для подтверждения покупки достаточно будет акта и платежных документов, то есть можно обойтись и без договора. Фактически письменная форма сделки будет соблюдена. При этом в закупочном акте обязательно нужно указать реквизиты физлица-продавца. Однако наличие договора минимизирует возможные гражданские риски, ведь в нем можно прописать обязанности и, что важно, ответственность сторон.
Поскольку в вопросе речь идет о закупке товара, а не о принятии его на комиссию, то такой товар для вас не является комиссионным.
Напомню также, что правовые особенности договора комиссии определены в гл. 51 Гражданского кодекса РФ. Согласно ст. 990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В договоре комиссии стороны определяют стоимость, по которой должен быть продан товар, размер комиссионного вознаграждения (обычно процент от продажной стоимости товара), расходы, которые несет комиссионер за счет комитента, и другие условия. Отношения между комиссионером и комитентом по договору комиссии, а также между комиссионером и покупателем при продаже непродовольственных товаров, принятых на комиссию, в настоящее время регулируются Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.1998 г. №569 «Об утверждении правил комиссионной торговли непродовольственными товарами».
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле утверждены вышеуказанным Постановлением Госкомстата РФ №132.
С. Скобелева, ООО Предприятие «КГ «Аюдар»

Имеет ли право плательщик ЕНВД, оказывающий транспортные услуги юрлицу, выписать счет-фактуру?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, оказывающий транспортные услуги платит налог ЕНВД. При этом ИП заключил договор с юридическим лицом с оплатой услуг по безналичному расчету. Имеет ли право предприниматель выписывать счет-фактуру, работая на ЕНВД?
Ответ: Для применения режима ЕНВД при автоперевозках пассажиров и грузов не имеет значения, кому вы оказываете данные услуги.
Таким образом, автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов могут переводиться на ЕНВД, даже если они оказываются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Аналогичные разъяснения даны Минфином России в отношении услуг, оказываемых юридическим и физическим лицам (Письма от 22.08.2008 г. №03-11-04/3/394, от 02.04.2008 г. №03-11-04/3/167).
Плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Тем не менее, вы можете выставить контрагенту счет-фактуру, не выделяя НДС. Никаких санкций и обязанностей за такой счет-фактуру не последует. В данном случае не возникает и обязанности по представлению в налоговую инспекцию декларации по НДС. При этом следует иметь в виду: в графе 7 счета-фактуры нельзя указывать нулевую ставку НДС. На основании п. 1 ст. 164 НК РФ по данной ставке облагается только реализация определенных товаров (работ, услуг) плательщиками НДС, а плательщики ЕНВД к ним не относятся.
Если же в выставленном счете-фактуре будет указан НДС, тогда вы должны будете уплатить этот НДС в бюджет в сумме, указанной в счете-фактуре, и подать декларацию по НДС в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом, даже если вы ошибочно выставите покупателю услуг счет-фактуру с НДС или выставите счет-фактуру, не соответствующую положениям ст. 169 НК РФ, налог нужно будет уплатить.
Кроме того, даже если плательщик ЕНВД будет регулярно оплачивать в бюджет указанный в выставленных счетах-фактурах НДС, он не вправе принимать «входящий» НДС к вычету. Это объясняется тем, что такое право имеют лишь плательщики НДС, к которым плательщик ЕНВД не относится (п. 1 ст. 171 НК РФ, Письмо ФНС России от 06.05.2008 г. №03-1-03/1925).
Т. Потапова, ООО «РосАудит»

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top