Вы больше не ИП, но пить шампанское рано… №11 (136) 2013

Что нужно сделать после прекращения деятельности ИП, какие сдать декларации и чего ожидать от госорганов в дальнейшем, читайте в этой статье.

Итак, вы получили свидетельство о госрегистрации прекращения физлицом деятельности в качестве ИП по форме №Р65001. Но это не означает, что вы свободны от обязательств перед государством, возникших за время предпринимательства. В частности, вы должны заплатить налоги и сдать отчетность в инспекцию за те периоды, когда вы были зарегистрированы в качестве ИП.

 

Отчитываемся перед ИФНС и платим налоги

Если применялся общий режим налогообложения

Иногда налоговики на местах проявляют особенную изобретательность – говорят, что предпринимателю при прекращении деятельности нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС по оставшимся у него в личном пользовании материальным ценностям (по непроданным товарам, а также по основным средствам и нематериальным активам, у которых не истек срок начисления амортизации). Ведь в дальнейшем эти ценности будут находиться просто у \”физика\”, который не является плательщиком НДС, то есть они не будут использоваться в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Такие требования, конечно, неправомерны: перечень случаев, в которых нужно восстановить НДС, закрытый, и в нем не упомянута необходимость восстановления налога по причине прекращения деятельности предпринимателя. Суд в подобном споре наверняка будет на вашей стороне (Постановление ФАС СКО от 19.12.2007 г. №Ф08-8225/07-3067А.).

 

Если вы работали на \”упрощенке\”

Раньше при прекращении госрегистрации в качестве ИП декларация подавалась в обычном порядке: бывший бизнесмен просто должен был отчитаться за год прекращения деятельности не позднее 30 апреля следующего года (п. 7 ст. 346.21, пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.08.2012 г. №03-11-11/25).

С этого года предусмотрен специальный порядок сдачи декларации и уплаты налога в случае, когда организация или ИП добровольно прекращают деятельность, в отношении которой уплачивается налог при \”упрощенке\”. В течение 15 рабочих дней после прекращения \”упрощенной\” деятельности нужно уведомить об этом налоговиков (п. 8 ст. 346.13 НК РФ) по рекомендованной ФНС форме №26.2-8 (Утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 г. №ММВ-7-3/829@), а не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности, – подать декларацию и уплатить налог (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Пока неясно, нужно ли применять эту норму в ситуации, когда ИП прекращает не только деятельность на УСН, но и предпринимательскую деятельность вообще. Но надо полагать, что налоговики будут требовать от предпринимателей, прекращающих деятельность, подачи декларации и уплаты налога при УСН в указанные сроки. Поэтому мы и рекомендуем этот вариант как основной.

 

Если уплачивался ЕНВД

Учтите, что в таком случае ЕНВД придется уплатить за период до даты исключения из ЕГРИП, то есть и за то время, когда вы уже фактически прекратили деятельность и доходов не имели.

Есть другой вариант: подайте в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение 5 рабочих дней со дня, когда вы фактически прекратили предпринимательскую деятельность (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Тогда вы сможете рассчитать налог по последней декларации с первого дня квартала до даты снятия с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД, то есть заплатить налог лишь за фактическое число дней ведения \”вмененной\” деятельности (п. 10 ст. 346.29 НК РФ; Письмо ФНС России от 30.08.2012 г. №ЕД-4-3/14362@). Но тогда вам придется сдать нулевые декларации по НДФЛ и НДС за период между снятием с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД и регистрацией прекращения деятельности в качестве предпринимателя.

 

Вы больше не ИП, но пить шампанское рано... №11 (136) 2013

 

 

Независимо от режима налогообложения

Если у вас в собственности были земельные участки, использовавшиеся в предпринимательской деятельности, надо сдать декларацию по земельному налогу за год, в котором вы \”ликвидировались\”. Сделать это нужно в обычном порядке, то есть не позднее 1 февраля следующего года (п. 1, п. 3 ст. 398 НК РФ).

Кто-то может подумать, что декларацию сдавать не нужно, ведь физлица, имеющие в собственности земельные участки, в отличие от предпринимателей, отчетность по земельному налогу не подают. Но иллюзий по этому поводу у вас быть не должно: даже утратив статус предпринимателя на момент наступления обязанности по представлению декларации \”по земле\”, вы все равно должны эту декларацию сдать. Иначе вам не избежать штрафа. И суд, если вы оспорите действия налоговиков в судебном порядке, скорее всего, будет на стороне инспекции (Постановление ФАС ПО от 18.06.2012 г. №А12-18471/2011).

 

Налог на имущество

Предприниматели, применяющие спецрежимы, не платят налог на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). С утратой статуса ИП вы лишаетесь права на освобождение от уплаты налога на имущество. И будьте внимательны: если вы снялись с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД или уведомили налоговиков о прекращении деятельности по \”упрощенке\”, то налог на имущество вам начислят уже с месяца, следующего за месяцем прекращения \”спецрежимной\” деятельности, а не с месяца, следующего за месяцем исключения из ЕГРИП.

 

Про страховые взносы за себя не забыли?

Вам придется уплатить в ПФР страховые взносы за себя за время, когда вы были зарегистрированы в качестве ИП. Сделать это нужно в течение 15 календарных дней с даты госрегистрации прекращения деятельности (часть 8 ст. 16 Закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ). Рассчитать подлежащую уплате сумму можно по формуле (часть 4.1 ст. 14 Закона №212-ФЗ).

Напомним, что фиксированный размер страхового взноса в 2013 г. составляет:

1. в ПФР – 32 479,20 руб., из них:

– если вы 1966 года рождения и старше – всю сумму (32 479,20 руб.) нужно перечислить на страховую часть трудовой пенсии;

– если вы 1967 года рождения и моложе – 24 984,00 руб. – на страховую часть трудовой пенсии и 7495,20 руб. – на накопительную;

2. в ФФОМС – 3185,46 руб.

 

Пример. Расчет страховых взносов при прекращении деятельности

Условие

ИП Иванов Ю.Л. (1976 г. р.) решил прекратить деятельность. Соответствующая запись в ЕГРИП внесена 11 апреля 2013 г.

Решение

Уплатить страховые взносы нужно не позднее 26 апреля. Количество полных месяцев работы предпринимателя – 3 (с января по март). Количество календарных дней работы в месяце ликвидации ИП – 11 (с 1 по 11 апреля).

Шаг 1. Рассчитаем фиксированный размер страхового взноса в ПФР.

Он составит:

– на страховую часть трудовой пенсии – 24 984,00 руб. / 12 x (3 + 11 / 30) = 7009,40 руб.;

– на накопительную часть трудовой пенсии – 7495,20 руб. / 12 x (3 + 11 / 30) = 2102,82 руб.

Шаг 2. Определим фиксированный размер страхового взноса в ФФОМС:

3185,46 руб. / 12 x (3 + 11 / 30) = 893,70 руб.

Таким образом, не позднее 26 апреля 2013 г. Иванов Ю.Л. должен уплатить тремя платежными поручениями 10 005,92 руб. (7009,40 руб. + 2102,82 руб. + 893,70 руб.).

 

Вы больше не ИП, но пить шампанское рано... №11 (136) 2013

 

 

Что делать с расчетным счетом

Расчетный счет можно закрыть как до прекращения госрегистрации в качестве ИП, так и после этого. Но лучше сделать это раньше, чем вы подадите в ИФНС заявление о ликвидации. Ведь физические лица для расчетов по операциям, не связанным с предпринимательской деятельностью, могут использовать только текущие счета (п. 2.2, п. 2.3 Инструкции Банка России от 14.09.2006 г. №28-И). Если после ликвидации ИП вы будете проводить какие-то операции по счету, налоговики могут обвинить вас в незаконном предпринимательстве. Кроме того, могут возникнуть проблемы со снятием остатка денежных средств с расчетного счета.

Имейте в виду, что банк будет исправно снимать с незакрытого счета плату за обслуживание, которая гораздо выше, чем плата за обслуживание счетов обычных \”физиков\”. А когда деньги на счете закончатся и остаток по нему уйдет в минус, банк попытается взыскать с вас плату за обслуживание через суд.

Не забудьте в течение 7 рабочих дней со дня закрытия счета сообщить об этом налоговикам (пп. 1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ), в ПФР и ФСС (если вы стояли в этом фонде на учете в качестве страхователя, п. 1 ч. 3 ст. 28, ч. 6 ст. 4 Закона №212-ФЗ).

Бланк сообщения в ИФНС об открытии (закрытии) счета утвержден (Приказ ФНС России от 09.06.2011 г. №ММВ-7-6/362@). Рекомендуемая форма сообщения в ПФР об открытии (закрытии) счета размещена на сайте Фонда: www.pfrf.ru – Главная – Работодателям – Уплата страховых взносов и представление отчетности – Отчетность и порядок ее представления – Рекомендуемые образцы документов. Бланк (опять же рекомендуемый) уведомления об открытии (закрытии) счета в ФСС можно найти на сайтах региональных отделений Фонда в разделе \”Формы и бланки\”.

Если вы, будучи предпринимателем, нарушите срок представления информации о закрытии счета, вас могут оштрафовать на 5000 руб. и ИФНС, и каждый из фондов (п. 1 ст. 118 НК РФ; ст. 46.1 Закона №212-ФЗ).

Примечание

Если вы решите закрыть расчетный счет после ликвидации ИП, то теоретически можно и не извещать об этом налоговую и фонды. Ведь ответственность за несообщение такой информации установлена только для налогоплательщиков и страхователей, а вы уже ни тем, ни другим не будете. Но оштрафовать вас все равно могут, и тогда свою правоту вам придется доказывать в суде. Так что лучше сообщите…

 

Разбираемся с ККТ

Снимать с учета ККТ после госрегистрации прекращения деятельности бывший бизнесмен не обязан – налоговики сделают это сами (пп. \”б\” п. 85 Административного регламента, утв. Приказом Минфина России от 29.06.2012 г. №94н).

Однако если вы хотите продать кассовый аппарат, то лучше все-таки еще до ликвидации подать в инспекцию заявление о снятии кассы с учета, приложив к нему карточку регистрации и паспорт ККТ. После проверки кассового аппарата и завершения процедуры снятия с учета налоговики вернут вам паспорт ККТ с соответствующей отметкой, а карточка регистрации останется в инспекции.

Не исключено, что без отметки о снятии с учета в паспорте ваш покупатель откажется от покупки ККТ, побоявшись проблем с ее регистрацией в налоговой (п. 16, п. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.07 г.  №470).

Внимание!

Вместе с документами в инспекцию нужно принести и сам кассовый аппарат. Он потребуется налоговикам для фиксации показаний фискальной памяти.

 

Что можно ожидать после ликвидации

Будьте готовы, что специалисты ИФНС и фондов проведут камеральные проверки по сданной вами отчетности за период предпринимательства. Завершатся эти проверки уже после утраты вами статуса ИП (п. 2 ст. 88 НК РФ; п. 2 ст. 34 Закона №212-ФЗ).

Если вы ликвидируетесь в 2013 году и инспекция или фонды назначат выездную проверку в текущем году, проверкой будут охвачены 2010-2012 гг. и 2013 г. до даты прекращения вами предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 89 НК РФ; ч. 9 ст. 35 Закона №212-ФЗ; п. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 25.01.2007 г. №95-О-О; п. 9, п. 15 Письма ФНС России от 13.09.2012 г. №АС-4-2/15309). С каждым годом глубина проверки будет уменьшаться. То есть в 2017 г. контролирующие органы уже просто не смогут назначить проверку.

Заметьте, что в ваших интересах обеспечить сохранность документов, связанных с предпринимательской деятельностью. Ведь если в отношении вас назначат выездную проверку, а документов уже не будет, налоги и взносы пересчитают расчетным методом (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона №212-ФЗ). Это значит, что за основу ревизоры возьмут имеющиеся у них сведения по вашей деятельности и данные по доходам и расходам аналогичных плательщиков. Подобный способ пересчета обязательств влечет доначисления.

Хранить первичные учетные документы и регистры налогового учета предписывается в течение 4 лет, в том числе и после утраты статуса ИП (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ; Письмо Минфина России от 11.05.2012 г. №03-02-08/45). А документы по начислению и уплате страховых взносов – 6 лет (пп. 6 п. 2 ст. 28 Закона №212-ФЗ). На деле срок хранения можно ограничить глубиной возможных проверок. Так, если вы прекратили предпринимательскую деятельность в 2013 г., в начале 2017 г. все документы можно выбросить за ненадобностью. Никаких отрицательных последствий для вас это уже не повлечет.

 

***

По результатам проверок контролирующие органы могут доначислить вам налоги и страховые взносы, вынести решения о привлечении к ответственности и направить требования об уплате недоимок, пеней и штрафов. Все так же, как если бы вы продолжали оставаться в статусе ИП. Вот только взыскать с вас задолженность теперь можно лишь в судебном порядке (п. 1 ст. 48 НК РФ; п. 1 ст. 21 Закона №212-ФЗ). А так как вы больше не предприниматель, проходить разбирательства будут не в арбитраже, а в суде общей юрисдикции. Обратиться в суд ИФНС и фонды могут в течение 6 месяцев со дня истечения срока уплаты, указанного в требовании на уплату выявленных недоимок (п. 2 ст. 48 НК РФ; п. 2 ст. 21 Закона №212-ФЗ).

 

А.Никитин, журнал \”Главная книга\”, №13, 2013 г.

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Top