Затраты на имущество, которого нет на бумаге… №7 (94) 2010

Составляем документы для подтверждения расходов по имуществу, которое не числится в учете.
Составляем документы для подтверждения расходов по имуществу, которое не числится в учете.

Бывает так, что организация пользуется имуществом, которое никак не отражено у нее в учете, и при этом учитывает расходы, связанные с его использованием. Нет автомобиля (даже арендованного), но есть расходы на ГСМ, нет компьютеров, но платим за Интернет, нет телефонов, но оплачиваем мобильную связь… Конечно, уменьшать «прибыльную» налоговую базу на затраты, связанные с использованием такого имущества, весьма рискованно. Ведь при проверке инспекторы сочтут такие расходы необоснованными (Постановление ФС ЗСО от 24.04.2007 г. №А56-335229/2006). Возможно, вам и удастся отстоять их, но не лучше ли предупредить подобные споры с проверяющими? Варианты «легализации» имущества, а вместе с ним и расходов, могут быть различными в зависимости от того, как имущество появилось в вашей организации.

Имущество предоставили учредители
Чаще всего неучтенное имущество в пользование компании отдают учредители-физлица. Если его стоимость незначительна, то и передача зачастую никак не оформляется. Недорогую мебель, компьютеры и другую оргтехнику мы получаем без всяких документов. Но содержать-то это все надо: закупать картриджи, проводить мелкий ремонт и т.д. Да и установка программ на такие компьютеры – это тоже расход.
Для легализации такого имущества есть как минимум несколько вариантов – дарение, получение в качестве вклада в имущество общества и предоставление в пользование.

Заключаем договор дарения
Если доля учредителя в уставном капитале компании составляет более 50%, то официально подарить имущество – это неплохой вариант. Во-первых, он позволит избежать претензий налоговиков, а во-вторых, у компании не возникает налогооблагаемого дохода (п. 8 ст. 250, подп. 11. п.1 ст. 251 НК РФ).
Если вам подарили имущество, являющееся основным средством, то в дальнейшем его можно амортизировать (п.1 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина России от 09.06.2009 г. №03-03-06/1/373, от 15.05.2008 г. №03-03-06/1/318). То есть, помимо легализации расходов на содержание ОС, вы получаете еще возможность учесть в расходах и его стоимость. Правда, применить амортизационную премию здесь не получится (п. 9 ст. 258 НК РФ). При этом вам придется платить налог на имущество с бухгалтерской стоимости основного средства (п.1 ст. 374 НК РФ), а в случае получения автомобиля – еще и транспортный налог (ст. 357 НК РФ), но суммы этих налогов можно будет учесть для целей налогообложения прибыли (подп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ).
Если же вам дарят актив стоимостью 20000 руб. и меньше, то учесть его стоимость в расходах нельзя, ведь у вас нет затрат на его приобретение (подп. 3 п.1, п. 2 ст. 254 НК РФ).
Когда же доля учредителя не превышает 50%, этот вариант не идеален, ведь вам придется заплатить налог на прибыль с рыночной стоимости имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). В остальном же такое имущество будет учитываться точно так же, как и при его получении от учредителя с долей более 50%.
Документально оформить сделку достаточно просто. Вам потребуются:
– договор дарения;
– акт приемки-передачи.
Кстати, отдельный акт можно и не составлять, если в самом договоре будет указано, что имущество фактически передано одной стороной и получено другой, то есть все обязательства по договору исполнены.
Имейте в виду, чтобы в дальнейшем не возникло трудностей с оприходованием такого имущества, а также с определением его рыночной стоимости, с которой, возможно, придется заплатить налог на прибыль, рекомендуем указать в договоре и акте его стоимость. В бухучете имущество, полученное по договору дарения, приходуется по рыночной стоимости на счета учета активов (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и т.д.) в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» (п.10 ПБУ 6/01, п.9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н). Когда стоимость актива списывается в расходы, «будущие» доходы переносят на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Пример. Учет операций при получении имущества по договору дарения
Условие: ООО «Рассвет» по договору дарения от учредителя-физлица получило компьютер стоимостью 25000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом, срок полезного использования установлен равным 25 месяцам. Компьютер используется для нужд бухгалтерии.
Решение: В учете ООО «Рассвет» будут сделаны следующие проводки:

Затраты на имущество,   которого нет на бумаге... №7 (94) 2010

Пример. Учет операций при получении по договору дарения малоценки
Условие: Изменим условие предыдущего примера. Допустим, что стоимость компьютера составляет 18000 рублей. В учетной политике для целей бухгалтерского учета установлен лимит малоценки – 20000 руб., при этом такое имущество учитывается на забалансовом счете 012 «Активы стоимостью не более 2000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».
Решение: В учете ООО «Рассвет» будут сделаны следующие проводки:

Затраты на имущество,   которого нет на бумаге... №7 (94) 2010

Получаем активы в качестве вклада в имущество
Получение имущества от учредителя может быть оформлено и иным способом – в качестве вклада в имущество общества. Однако сразу оговоримся, что такой вариант подходит только для ООО (ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 г. №14-ФЗ), для акционерных обществ аналогичной возможности не предусмотрено.
Внесение вклада в имущество общества имеет ряд особенностей. Во-первых, возможность внесения вклада (в том числе и в неденежной форме) должна быть предусмотрена уставом общества. Во-вторых, если участников несколько, то по общему правилу внести такой вклад должен каждый из них, иной порядок внесения вкладов должен быть предусмотрен уставом (пп.1, 3 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 г. №14-ФЗ). Поэтому такой вариант передачи имущества удобно использовать, если общество имеет только одного учредителя. Во всех остальных случаях нужно внимательно изучить устав компании, ведь вполне вероятно, что его положения сделают невозможной такую операцию.
В части документального оформления нужно составить протокол общего собрания или решение одного участника. Само же имущество передается по акту приемки-передачи.
Вклады участников в имущество общества отражают по дебету счетов учета активов (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и т.д.) в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (письмо Минфина России от 29.01.2008 г. №07-05-06/18).
В налоговом учете активы, принятые в качестве вклада участника в имущество, учитывают аналогично безвозмездно полученным.

Оформляем имущество в пользование – за плату или безвозмездно
Еще один вариант «легализации» неучтенного имущества – получить его во временное пользование, заключив договор аренды (ст. 606 ГК РФ) либо договор ссуды (ст. 689 ГК РФ). Эти договоры различаются тем, что по первому имущество предоставляется за плату, а по второму – безвозмездно. Кстати, все расходы по содержанию и текущему ремонту имущества, взятого в аренду или по договору ссуды, ложатся на получателя (п.2 ст. 616, ст. 695 ГК РФ). Поэтому для вашей компании такой расход будет вполне обоснован (п.1 ст. 252, подп. 2 п.1 ст. 253, ст. 260 НК РФ).
Учет операций по договору аренды трудностей, как правило, не вызывает. Здесь лишь нужно не забыть, что арендованное имущество отражают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре.
А при выплате физлицу арендной платы необходимо удерживать с нее НДФЛ и перечислять налог в бюджет (подп.4 п.1. ст. 208, подп.1 п.1. ст.223, пп. 1-2 стю. 226 НК РФ). Кроме того, в следующем году нужно будет подать в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛ на этого учредителя (п.2 ст. 230 НК РФ). Страховые взносы и взносы «на травматизм» на выплачиваемые физлицу суммы не начисляются (ч.3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ), п.1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 г. №125-ФЗ).
Конечно, у вас появятся дополнительные затраты – арендная плата. Но ее величина может быть несущественна, а, кроме того, ее можно учесть в налоговых расходах. Не говоря уже о том, что деньги компания платит не чужому человеку, а своему же участнику.

Пример. Учет операций по аренде имущества
Условие: ООО «Рассвет» взяло у физического лица в аренду автомобиль стоимостью 400 000 руб. Арендная плата в сумме 5000 руб. выплачивается ежемесячно.
Решение: В учете ООО «Рассвет» будут сделаны следующие проводки:

Затраты на имущество,   которого нет на бумаге... №7 (94) 2010

Заключение договора аренды, конечно, имеет смысл, если сумма затрат по содержанию имущества достаточно существенна, ведь арендная плата в любом случае должна окупаться налоговой экономией от признания расходов.
Теперь поговорим о договоре ссуды. В этом случае у компании возникает внереализационный доход в виде безвозмездно полученного права пользования, который нужно оценить исходя из рыночных цен (п.8 ст. 250, ст. 40 НК РФ, п.2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. №98). А где их найти и как подтвердить? Конечно, если речь идет о недвижимости или автомобиле, то взять за основу можно, например, арендную плату, за которую можно снять аналогичное помещение или арендовать машину. Оценить же доход от пользования остальным имуществом практически невозможно. Сколько стоит, например, пользование компьютером в месяц – 100 или 1000 рублей? Таких данных просто не найти, но выход все равно есть. Установить рыночную цену можно исходя из предполагаемого износа имущества. Рассчитать его можно, к примеру, разделив стоимость имущества на срок его полезного использования, установленный в месяцах. И платить именно с этой суммы налог на прибыль. Оспорить рассчитанную таким образом цену налоговикам будет достаточно сложно. Ведь им нужно будет предложить свой, обоснованный расчет рыночной стоимости права пользования имуществом.

Используем личное имущество сотрудников
Когда речь идет о личном имуществе работников, можно либо заключить договор аренды (см. выше), либо оформить использование личного имущества в служебных целях. Кстати, этот вариант самый удобный при оплате, например, сотовой связи, если договор с оператором связи заключен на компанию. Ведь не секрет, что зачастую сотрудники используют в работе свои собственные телефоны, а sim-карты принадлежат компании.
В этом случае нужно выплачивать работнику денежную компенсацию. Размер ее может быть минимальным (например, 500 руб. в год), ведь вы компенсируете только износ телефона, которым работник пользуется в общем-то и для себя. Тогда за счет учета расходов на связь экономия для компании будет очевидна. Кстати, такая компенсация не облагается страховыми взносами (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ, Письмо Мин-здравсоцразвития РФ от 12.03.2010 г. №550-19), взносами «на травматизм» (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 г. №125-ФЗ) и НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Личное имущество сотрудников не отражается ни на балансовых, ни на забалансовых счетах, поэтому правильное оформление документов здесь особенно важно.
Для начала работодателю и сотруднику необходимо оформить письменное соглашение об использовании последним личного имущества в служебных целях (это может быть как приложение к трудовому договору, так и отдельное соглашение – ст. 188 ТК РФ). Необходимость использования такого имущества должна прямо вытекать из должностных обязанностей работника (использование сотового телефона менеджером по продажам весьма логично, в отличие, например, от уборщицы).
В бухгалтерском учете операции по выплате компенсации отражаются по дебету счетов учета расходов и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Как видим, для оплаты сотовой связи вариант с использованием личных телефонов сотрудников можно считать оптимальным. Но вот для транспорта он не подойдет, потому что расходы по выплате компенсации за использование легковых автомобилей нормируются (подп.11 п.1 ст. 264 НК РФ). Максимальная сумма такого расхода составляет всего 1500 руб. в месяц (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. №92). Причем, ранее контролирующие органы указывали, что эта сумма включает в себя и износ, и ГСМ, и расходы по его содержанию и ремонту (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 г. №20-12/016776, Письмо Минфина России от 16.05.2005 г. №03-03-01-02/140).
Кроме того, вам понадобятся копии документов, подтверждающих право собственности работника на автомобиль (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 г. №28-11/4115).
Поэтому для транспорта все-таки лучше заключить договор аренды с минимальной арендной платой (предварительно оценив, конечно, соотношение арендной платы и суммы налоговой экономии).

Происхождение имущества неизвестно
Редко, но бывает, что владельца имущества установить невозможно. Имущество находится в компании уже давно, а откуда оно взялось – уже не вспомнить.
Поставить его на баланс в таком случае поможет инвентаризация. Тогда придется заплатить налог на прибыль с рыночной стоимости выявленного имущества (п.20 ст. 250, пп.5,6 ст. 274 НК РФ). Однако в дальнейшем его стоимость можно списать на расходы. Для недорогих активов (стоимостью не более 20 000 руб.) сделать это можно будет единовременно, а по основным средствам – через механизм амортизации.
Напомним, что при проведении инвентаризации оформляют:
– приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22);
– инвентаризационную опись (для основных средств – ИНВ-1, для малоценки – ИНВ-3);
– сличительную ведомость (для основных средств – ИНВ-18, для малоценки – ИНВ-19);
– ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26).
В бухгалтерском учете имущество, выявленное при инвентаризации, приходуется на счет 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Легализовать неучтенное имущество, используемое компанией, несложно – достаточно составить несколько документов. Иногда такая операция приводит к дополнительным затратам. Но если все учесть правильно, то за счет налоговой экономии ваша компания останется в выигрыше.
Выбрать правильный вариант вам поможет сравнительная таблица налоговых последствий каждого из рассмотренных вариантов.
Н.А. Новикова, налоговый консультант,
журнал «Главная книга», №12, 2010

Затраты на имущество,   которого нет на бумаге... №7 (94) 2010

Понравилась статья, поделитесь с друзьями

Добавить комментарий

Войти с помощью:  
Top