Словосочетание «релокация бизнеса» возникло не сейчас, однако из-за новостей, связанных со специальной военной операцией, часть граждан приняла решение уехать в другую страну. У каждого на это были свои причины и обстоятельства. Однако тот бизнес, который работает с помощью интернета, и до этого переезжал в другие страны.
Сейчас волна релокаций увеличилась, однако многие задумались – а если у меня бизнес здесь, в России, как быть?
Начнем с того, что есть понятие налогового резидента и нерезидента. И это понятие отличается от «валютного резидента». Это не то же самое. Определение прописано в Федеральном законе «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. №173-ФЗ.
– Для валютного законодательства понятие «налоговый резидент РФ» не имеет значения.
– У валютных резидентов РФ есть обязанности. Например, они декларируют зарубежные счета и соблюдают запрет на совершение валютных операций между валютными резидентами РФ.
– Валютные резиденты РФ, проживающие большую часть календарного года за пределами РФ, не выполняют некоторые обязанности и не соблюдают некоторые требования.
– Валютные резиденты РФ, проживающие большую часть календарного года за пределами РФ, не декларируют зарубежные счета и совершают некоторые запрещенные валютные операции.
– Лицам на государственной службе (их супругам и несовершеннолетним детям) запрещено пользоваться зарубежными счетами и зарубежными финансовыми инструментами.
– Некоторым лицам на государственной службе (их супругам и несовершеннолетним детям) разрешено пользоваться зарубежными счетами и зарубежными финансовыми инструментами.
Однако вернемся к определению налоговых резидентов.
Чем налоговый резидент отличается от нерезидента?
Налоговый резидент – это физическое лицо, находящееся на территории РФ более 183 дней. При этом расчет дней для целей определения резиденства осуществляется по каждой выплате. Например, физлицо уехало из России в ноябре 2022 года, налоговым нерезидентом он станет в мае 2023 года. То есть все доходы с мая 2022 года будут облагаться налогом НДФЛ уже по повышенной ставке – 30% вместо 13%. Это касается всех видов доходов, даже доходов от реализации объектов недвижимости (у них есть особенности по уплате НДФЛ с продажи).
Если нерезидент продает имущество, которым владел более 5 лет (в некоторых случаях – 3 года), то налог от продажи не платится. А если он владел имуществом менее 5 лет, то от стоимости продажи (которая должна быть не меньше 70% от кадастровой стоимости) платится налог по ставке 30% (и уменьшить его ни на что нельзя). Таким собственникам рекомендуется продать имущество до того, как они станут нерезидентами.
Если собственник и часть сотрудников уехали, как это влияет на уплату налогов? Какие ставки меняются, а какие остаются на том же уровне?
Вопрос разделим на несколько частей:
– собственник как физическое лицо;
– собственник как индивидуальный предприниматель – как вид организационной формы бизнеса;
– юридическое лицо (ООО, АО) – как вид организационной формы бизнеса;
– сотрудники организации.
Собственник как физическое лицо при переезде в другую страну в какой-то момент становится нерезидентом РФ, и доходы, получаемые им на территории РФ (кроме трудовых при определенных условиях) облагаются ставке 30%. Если он получает только дивиденды на территории РФ, они облагаются по отдельной ставке, как дивиденды.
Собственник как индивидуальный предприниматель – как вид организационной формы бизнеса. Если бизнес предпринимателя продолжает работать на территории РФ, а само физическое лицо уехала за пределы РФ, то налоги от предпринимательской деятельности платятся также как и раньше – на территории РФ. У России почти со всеми странами заключены соглашения об избежании двойного налогообложения и во всех соглашениях написано, что доходы от предпринимательской деятельности платятся на территории той страны, в которой эта предпринимательская деятельность осуществляется. То есть у предпринимателя ничего не меняется. Если он платил УСН, он продолжает его платить, если он платил НДС и НДФЛ – тоже продолжает его платить.
Юридическое лицо не может релоцироваться в другую страну – то есть сменить юридический адрес на адрес в другой стране. Лучше всего открыть новое юридическое лицо на новом месте и, возможно, воспользоваться льготами для новичков (как, например, есть в определенных свободных экономических зонах Арабских эмиратов). Российское юридическое лицо может открыть филиал на территории другой страны. Об этом нужно будет сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета, внести изменения в устав, открыть счет на территории другой страны и обязательно сообщить об этом в российскую налоговую. Какие налоги будут платиться от предпринимательской деятельности филиала, зависит от конкретной страны.
Сотрудники организации при переезде из РФ должны внести изменения в трудовой договор о месте работы. Если в трудовом договоре будет указано место работы – иная страна, то тогда сотрудник платит налог с доходов от российской организации (заработной платы) по законам страны, где он находится. А российская организация при этом не платит с доходов этого физлица НДФЛ (пп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 207, ст. 209 Налогового кодекса РФ). А страховые взносы организация платит в полном размере (письмо Минфина от 14.04.2021 г. №03-04-06/27827).
Если же вы не внесете изменения в трудовой договор и местом работы будет Российская Федерация с указанием конкретного адреса, как это обычно делается в трудовых договорах, а фактически сотрудник будет находиться за пределами РФ, то российская организация будет платить НДФЛ по ставке 30% (когда физлицо уже станет нерезидентом) и страховые взносы (тоже примерно 30%). Выгоднее будет поменять место работы в трудовом договоре сотрудника.
Однако существует проект закона, в котором эту несправедливость хотят исправить. Если доход выплачивается от источников в РФ (заработная плата), то и платить налог нужно будет в России, а не в другой стране. Пока это на уровне проекта.
Если бизнес релоцировался, надо ли сообщать об этом в ФНС?
Все зависит от того, каким образом вы релоцировались. Если переехали сотрудники, то нужно внести изменения в трудовой договор. А также каждому сотруднику при открытии расчетного счета за пределами РФ сообщить в налоговую инспекцию по месту прописки в РФ (либо через «личный кабинет» на сайте nalog.ru) о том, что вы открыли счет . Сделать это надо в течение 30 дней. А также ежегодно сообщать о движении по этим счетам до 1 июня следующего года. Штрафные санкции – внушительные (от 2000 до 20 000 рублей).
Есть особенности релокации для самозанятых?
Для самозанятых нет никаких особенностей. В законе о самозанятых №422- ФЗ нет никакого указания, является гражданин РФ резидентом или нет. То есть если вы гражданин РФ и открываете статус самозанятого, то платите налоги от доходов, полученных в РФ, в соответствии с этим статусом (4% при поступлении доходов от физического лица и 6% при поступлении доходов от юридических лиц). Зависимости от резиденства нет, вы будет платить налоги как обычно.
Что меняется в налоговом учете для релоцированной компании?
В налоговом учете по доходам от предпринимательской деятельности фактически ничего не меняется, так как доход будет на территории РФ, значит, и налоги будут платиться на территории РФ. У бухгалтера точно прибавится работы по учету доходов физических лиц (в зависимости от резиденства и в зависимости от того, что написано в трудовом договоре как место работы – об этом написано выше). Так же самому физлицу важно позаботиться о своих налогах и узнать законодательство той стороны , в которую он переехал.
Надежда Скворцова
директор ООО «Областная налоговая консультация»
главный редактор «Практической газеты для предпринимателя»
