Как, кому, когда и куда отчитываться — извечный вопрос предпринимателя. Многие наши читатели уже знают о том, какие отчеты и когда сдавать, но иногда необходимо проконтролировать, а не забыли ли мы чего? Как известно, предприниматель отчитывается в налоговую инспекцию по всем системам налогообложения, только вот отчеты по \»упрощенке\», \»вмененке\» и на общепринятой системе налогообложения (\»традиционке\») существенно отличаются друг от друга.
Организации и индивидуальные предприниматели — это предпринимательские субъекты. Они должны вести учет своей хозяйственной деятельности. Для расчета налога используется правила ведения налогового учета, а для того, чтобы понимать какой получился результат от хозяйственной деятельности, необходимо вести бухгалтерский учет — учет для собственников. Поскольку организационно-правовая форма — ООО — предоставляет возможность иметь несколько собственников (учредителей), то мы обязаны вести бухучет. Таким образом закон \»Об ООО\» защищает права собственников. В принципе, правила бухгалтерского учета созданы для того, чтобы единообразно отражать все хозяйственные операции, происходящие в организации. А баланс — это остатки активов (имущество, денежные средства, обязательства в пользу организации (дебиторская задолженность) и пассивов (уставный капитал, нераспределенная прибыль, обязательства в пользу третьих лиц (кредиторская задолженность), в том числе по займам и кредитам). Государство использует этот момент в своих целях и заставляет сдавать отчетные формы о состоянии бухучета (учета для собственников) в налоговую инспекцию. Цель — получить еще одни контрольные точки для проверки юрлиц. Ведь проверять всех предпринимателей и организации экономически невыгодно и нецелесообразно.
До 2003 года организации, находящиеся на \»упрощенке\» были освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета — они это делали на добровольной основе. С 2003 года все организации обязаны вести бухгалтерский учет и подавать отчетные формы — формы баланса в налоговую инспекцию по месту нахождения.
Обращаем ваше внимание, что организации малого бизнеса сдают все формы баланса (№1 — сам баланс, №2 — отчет о прибылях и убытках, №3 — отчет о движении капитала и №4 — отчет о движении денежных средств). Предприниматели вообще могут не вести бухучет, и формы баланса сдавать они не должны!
Средняя списочная численность
Помимо годовых отчетов, всем налогоплательщикам до 20 января необходимо сдавать отчет о средней списочной численности по состоянию на 1 января текущего года. Этот бланк надо заполнять тем предпринимателям, которые в 2014 году имели наемных работников. Организации обязаны подать этот отчет, даже если у них не было наемных работников. Если вы этот отчет не сдали, то вам грозит штраф 200 рублей. Однако если вы его не сдали, то я вам и не рекомендую его сдавать, т.к. при подаче этого бланка вам сразу же пришлют письмо со штрафом в 200 рублей, а если вы этого не сделаете, налоговые органы могут этот отчет \»проморгать\», слишком уж много предпринимателей и организаций не сдают этот отчет. Хотя при выездной проверке, скорее всего, штраф все равно назначат.
Рассмотрим вмененную, упрощенную, патентную и классическую системы налогообложения в порядке возрастания сложности, а потом уж отчет по наемным работникам.
Предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
Налог на вмененный доход (далее — просто \»вмененка\») уплачивается раз в квартал. При этом декларация подается до 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января, а уплачивается налог до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября и до 25 января. Налоговый период для \»вмененки\» — квартал, а значит, годовой декларации быть не может в принципе (для предпринимателей по другим системам налогообложения налоговый период — год, и, соответственно, у них есть обязанность сдавать годовые декларации, а квартальные декларации являются для налогоплательщиков промежуточными отчетами).
Однако если предприниматель совмещает налоговые режимы (например, ЕНВД + УСН или ЕНВД + НДС), то ему обязательно нужно вести книгу доходов и расходов.
Налоговая база и налог для \»вмененщиков\» рассчитываются в соответствии с федеральным и местным законодательством, и сумма полученного дохода никак не влияет на сумму налога, который уплатил предприниматель в 2014 году. Поэтому все, что напишет предприниматель в своей тетради доходов и расходов, никак не скажется на его материальном благосостоянии (в смысле уплаты налогов). Получается, что эта тетрадка, в общем-то, не нужна ни предпринимателю, ни налоговому инспектору. Однако она нужна только для того, чтобы распределить общие расходы, которые могут относиться к двум системам налогообложения. Самый простой пример — пенсионные взносы предпринимателя. Если у него нет наемных работников, то предприниматель может уменьшать налог как по ЕНВД, так и по УСН. А где уменьшать налог лучше? Ответ здесь — не лучше, а правильнее! Правильнее налог вычитать пропорционально доходам от видов деятельности, облагаемых разными налогами. Вот для этого и нужна тетрадка. Ведь в ней отражаются доходы по ЕНВД. Доходы по УСН или общепринятой системе налогообложения (с НДС) ведутся в соответствии с книгами доходов и расходов по этим системам налогообложения.
Исходя из процента выручки, относящегося к ЕНВД, который мы рассчитали как частное от деления выручки по ЕНВД на общую сумму выручки, мы и берем сумму взносов.
Как вы \»делили\» сумму взносов, необходимо отразить в бухгалтерской справке.
Пример справки вы увидите на странице 9. Подробнее о том, как вести раздельный учет вы можете прочитать в текущем номере на странице 9.
Эта же книга учета нужна для того, чтобы подтверждать наличие неспециализированной торговли. Это нужно как минимум для рязанских предпринимателей, занимающихся розничной торговлей! Особенно для тех, кто реализует несколько групп товаров. Например, косметика и бытовая химия очень часто продаются вместе. Или же магазин продуктов. При условии, что у вас не организован раздельный учет и вы продаете несколько групп товаров, коэффициент К2 нужно использовать максимальный. А если у вас организован раздельный учет, то вы сможете указать, выручка по какой группе товара у вас превышает 50% и выбрать соответствующий этой группе коэффициент К2. Отсутствие раздельного учета не позволяет вам делать такой выбор. Если у вас выручка ни от одной группы товаров не превышает 50%, то у вас смешанный ассортимент товаров и вы имеете право пользоваться коэффициентом К2 для неспециализированной торговли. А он значительно меньше! А вот если у вас не обеспечено ведение раздельного учета, то пониженные коэффициенты для неспециализированной торговли вы использовать не имеете права. Для этого вам необходимо внутренним приказом создать различные отделы в кассе, либо, если нет кассы, отразить дополнительным \»столбиком\» в книге доходов. Например, для учета доходов от продажи косметики вы заведете один столбец, а для учета доходов от продажи бытовой химии — другой.
Проще тем предпринимателям, которые имеют кассовый аппарат. Им необходимо всего лишь ввести раздельные отделы на кассе, чтобы обеспечить ведение раздельного учета.
График сдачи отчетности и уплаты налога для \»вменщиков\»
![\"\"](\"http://pro-nalogi.ru/uploads/posts/2015-03/1426494447_4.jpg\")
Предприниматель, работающий на упрощенной системе налогообложения
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является годовым. Соответственно, \»упрощенцам\» грозит годовой отчет. Его нужно сдать до 30 апреля 2015 года (а организациям — раньше на целый месяц — до 31 марта 2015 года).
Годовая декларация заполняется на основании расчетов в книге доходов и расходов. Каждый год заводится новая книга доходов и расходов, т.к. в конце подводится итог года — рассчитывается налоговая база. Если вы ведете книгу доходов и расходов в электронном виде, то ее нужно распечатать. С 2013 года книгу доходов не надо заверять в налоговой инспекции, однако это первое, что у вас с просят при налоговой проверке. \»Электронная\» книга от бумажной формы отличается только тем, что книгу в бумажной форме мы сначала покупаем, а потом уже ее заполняем. А если мы приняли решение вести книгу в электронной форме, то сшивать ее мы будем после того, как закончился год.
Итак, предпринимателям, уплачивающим единый налог по упрощенной системе налогообложения, до 30 апреля 2015 года необходимо сдать: годовую декларацию по УСН и распечатать книгу доходов и расходов за 2014 год (если она велась в электронной форме). А организациям, помимо книги доходов и расходов, декларации по УСН, до 31 марта необходимо сдать еще и баланс.
У годовой декларации по \»упрощенке\» есть некоторые особенности. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения \»доходы за вычетом расходов\», в декларации обязательно должны показать сумму минимального налога. Эта сумма (1% от выручки) показывается по строке 270 декларации. Итак, если значение по строке 260 меньше значения по строке 270 (это значит, что минимальный налог больше рассчитанного по итогам года), то предпринимателю необходимо заплатить минимальный налог. Обратите внимание, что минимальный налог платится полностью, без учета уже уплаченных авансовых платежей, да к тому же на другой КБК (код КБК для минимального налога за 2013 год: 182 1 05 01050 01 1000 110). Кроме того, строку 270 предприниматели и организации, работающие по \»упрощенке\», должны заполнять только по итогам года.
Декларацию по упрощенной системе налогообложения нужно сдавать только один раз в год. А вот рассчитывать и уплачивать налог в том же порядке: до 25 апреля — за I квартал, до 25 июля — за II квартал, до 25 октября — за III квартал.
Для организаций, которые также платят \»упрощенный\» налог, сделали еще два послабления — им не надо будет теперь сдавать расчеты по авансовым платежам по земельному и транспортному налогам. Хотя уплачивать налог все равно придется в те же сроки.
При проверке этого налога налоговые органы спросят у вас книгу учета доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения.
Еще раз обращаем ваше внимание, что с 2013 года организации, работающие на УСН, обязаны вести бухгалтерский учет. Но сдавать бухгалтерскую отчетность будут один раз в год — до 31 марта следующего года.
График сдачи отчетности и уплаты налога для \»упрощенцев\»
Также всем организациям до 20 января необходимо было сдать отчет о средней списочной численности по состоянию на 1 января текущего года. Этот бланк надо заполнять, даже если у вас нет наемных работников. А вот предпринимателям, если у них нет наемных работников, не надо сдавать такой отчет. График уплаты налога и подачи декларации смотрите в таблице 1.
Предприниматели, уплачивающие налоги по классической (общепринятой) системе налогообложения
Если предприниматель работает на классической системе налогообложения, то он уплачивает следующие налоги:
— налог на добавленную стоимость (НДС);
— налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%.
А также всем налогоплательщикам до 20 января необходимо сдавать отчет о средней списочной численности по состоянию на 1 января текущего года. Этот бланк надо заполнять только тем, кто имеет наемных работников.
Общепринятая система налогообложения становится все более и более привлекательной для бизнеса. Если освободиться от уплаты НДС на 12 календарных месяцев, то нагрузка даже меньше, чем на \»упрощенке\» с базой \»доходы минус расходы\» (15%). По общепринятой системе платится только налог 13%. При этом нет ограничения по минимальному налогу в 1% от выручки (как это есть при \»упрощенке\») — главное, чтобы не было убытка. Минусом общепринятой системы налогообложения является запутанная книга доходов и расходов. Она утверждена еще в 2002 году. В бланке даже ставка НДС еще старая — 20%. Но в книге можно разобраться. Это дело времени.
НДС сдается 1 раз в квартал до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (месяцем). Ставка налога 18% или льготная — 10% — для детских и медицинских товаров, а также продуктов питания. Обложение товара по той или иной ставке зависит от конкретного вида товара — ее размер вы можете посмотреть в статье 164 НК РФ. Кроме того, если совокупная выручка в течение трех месяцев подряд не превысит 2 млн руб., то предприниматель может освободиться от уплаты этого налога при подаче определенного пакета документов и заявления на календарный год. Для этого необходимо подать уведомление не позднее 20-го числа месяца, с которого вы намерены освободиться от НДС. К уведомлению подается пакет документов, подтверждающих то, что доходы предпринимателя или организации не превысили 2 млн руб. за последние 3 месяца.
Налог на добавленную стоимость
Налоговой базой по налогу является реализация товаров, оказание услуг. При этом датой начисления налога считается наиболее ранняя из двух дат — отгрузки или оплаты товара. Но для налога предусмотрены вычеты в размере уплаченного налога вашим поставщикам (при оплате оказанных ими услуг, поставленных товаров) при четком соблюдении следующих условий:
1. Товар (услуга) получен (обязательно наличие накладной или акта приема-передачи либо акта о выполненной работе).
2. Товар (услуга) приобретен для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
3. Имеется счет-фактура, и в ней выделен НДС.
Кроме того, все плательщики НДС начисленный за квартал налог могут платить частями, с рассрочкой платежа. Например, по декларации, поданной за IV квартал 2014 года, плательщик обязан заплатить 12 тыс. рублей НДС. А заплатить он может их тремя равными частями по следующим срокам: по 4000 рублей до 20 января, 20 февраля,
20 марта. А может сразу все заплатить. Это дело каждого предпринимателя.
Подробнее о механизме действия НДС вы можете прочитать в статье \»Кому нужен НДС\» на нашем сайте www.pro-nalogi.ru. (№12 за 2013 год).
Обращаем ваше внимание, что с 2015 года увеличен контроль за исчислением и уплатой этого налога. Начиная с I квартала 2015 года в декларации по НДС мы обязаны представлять информацию о полученных и выставленных счетах-фактурах. При этом формируется огромная база данных по всем плательщикам НДС и выставленным счетам-фактурам. И если мой счет-фактура, по которой я поставил к вычету НДС, не найдет свою пару у поставщика, то налоговая инспекция не примет эту сумму к зачету. А значит, у меня возникают проблемы. И я должен тщательно выбирать своих поставщиков.
График отчетности по НДС
При проверке этого налога налоговые органы спросят у вас:
— книгу покупок;
— книгу продаж;
— книгу выставленных и полученных счетов-фактур;
— сами счета-фактуры и накладные.
График сдачи отчетности и уплаты налога вы увидите в таблице 2.
Налог на доходы физических лиц
Основная декларация, которую должны сдать предприниматели-\»классики\» — декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.
В соответствии со ст.ст. 227-229 Налогового кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, декларации обязаны представить предприниматели, уплачивающие налоги по общепринятой системе налогообложения. Эту же форму декларации подают многие физические лица при определенной ситуации. Об этом каждый год напоминают налоговые органы в своих сообщениях в печатных и электронных СМИ. Даже в нашем номере опубликовано обращение налоговых органов по этому вопросу — смотрите страницу 24.
Налог на доход физических лиц платится ежегодно до 15 июля. Однако по нему предусмотрены авансовые платежи.
Декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ необходимо сдать в течение 5 дней по истечении 1 месяца после наступившего события:
— когда налогоплательщик начинает осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного налогового периода (т.е. после 1 января календарного года);
— когда его доход резко увеличивается в налоговом периоде (более чем на 50%);
— когда его доход резко уменьшается в налоговом периоде (более чем на 50%). В этом случае он вправе предоставить декларацию, и его авансовые платежи будут перерассчитаны.
На основании этой декларации налоговые органы делают расчет сумм авансовых платежей, присылают уведомление об уплате налога с указанием сроков уплаты и сумм.
Напомним, что авансовые платежи по налогу уплачиваются в следующие сроки:
— до 15 июля (1/2 часть рассчитанной суммы авансового платежа);
— до 15 октября (1/4 часть);
— до 15 января (1/4 часть).
Декларация состоит всего из двух листов. Титульный — абсолютно такой же, как и в декларации 3-НДФЛ, а второй лист содержит лишь одну строку — сумму предполагаемого дохода. В этой строке вы должны указать сумму вашего дохода на предстоящий год, от которой будут начислены авансовые платежи, т.е. с учетом всех налоговых вычетов (профессиональных и стандартных). Конечная сумма налога подлежит уплате до 15 июля года, следующего за отчетным периодом (т.е. за 2014 год — до 15 июля 2015 года) на основании декларации, представленной до 30 апреля 2015 года.
Если вы работаете по общепринятой системе налогообложения уже не первый год, то декларацию по форме 4-НДФЛ вам подавать не надо. Налоговая инспекция рассчитает авансовые платежи на 2015 год исходя из декларации, которую вы подадите за 2014 год.
Например, по декларации за 2014 год, которую вы подаете до 30 апреля 2015 года, начислена сумма налога в размере 20 тыс. рублей. Допустим, в течение 2014 года вы платили авансовые платежи в размере 12 тыс. рублей и до 15 июля 2015 года вам необходимо будет доплатить налог за 2014 год в размере 8000 рублей.
На основании поданной декларации за 2014 год налоговые органы рассчитают вам суммы авансового платежа на 2015 год в размере 20 тыс. рублей (видимо, предполагается, что мы работаем равномерно и одинаково каждый год). Авансовые платежи будут складываться следующим образом:
— до 15 июля — 1/2 налога -10 000 рублей;
— до 15 октября — 1/4 налога — 5000 рублей;
— до 15 января — 1/4 налога — 5000 рублей.
Получается, что до 15 июля 2015 года необходимо будет доплатить налог за 2014 год в размере 8000 рублей и первый авансовый платеж на 2015 год в размере 10 000 рублей.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц складывается из разницы между полученными доходами и расходами, связанными с получением дохода. Предприниматель также имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Стандартные вычеты представляют собой вычет в размере 1400 руб./мес. на каждого ребенка. С третьего ребенка этот вычет предоставляется в размере 3000 рублей на каждого ребенка. Вычет \»на детей\» предоставляется до тех пор, пока доход нарастающим итогом в 2014 году не превысит 280 тыс. рублей. Есть еще вычеты, касающиеся самого налогоплательщика — 3000 и 500 руб. в месяц. Для этих категорий нет ограничений по размеру доходов.
Социальные вычеты представляют собой вычеты на обучение самого предпринимателя, его ребенка (обучающегося очно) в размере до 100 тыс. руб. в год (на ребенка в пределах 50 000 рублей в год на каждого ребенка на каждого из родителей), на лечение и приобретение дорогостоящих медикаментов (также не более 100 тыс. руб. в год), а также суммы, перечисленные на благотворительные цели (не более 25% общей суммы дохода).
Имущественный вычет предоставляется при покупке или строительстве жилья. Вычет не может быть больше 2 млн руб. и предоставляется до тех пор, пока полностью не будет погашен.
Но самые главные вычеты для предпринимателя — это профессиональные. А проще сказать — сумма расходов, на которые уменьшаются наши доходы.
Профессиональные вычеты предоставляются предпринимателям, адвокатам и прочим налогоплательщикам, осуществляющим частную практику (к примеру, создание предметов изобразительного искусства, выполнение договоров гражданско-правового характера). Вычет предоставляется в сумме произведенных расходов, направленных на получение дохода. Если вы не можете подтвердить свои расходы, то вы имеете право воспользоваться стандартным профессиональным вычетом в размере 20% от доходов, написав соответствующее заявление. Для предпринимателя налоговая база уменьшается на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов по четырем основным группам: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация основных средств и прочие расходы. А фиксированным профессиональным вычетом в размере 20% от доходов выгодно пользоваться, когда у предпринимателя нет расходов либо он не может их документально подтвердить.
График отчетности и уплаты НДФЛ
Основным налоговым регистром, на основе которого и рассчитывается налоговая база, является книга доходов и расходов индивидуального предпринимателя. Она должна быть прошнурована, пронумерована, ну и, само собой, заполнена.
Декларацию по форме 3-НДФЛ лучше заполнять с помощью специальных программных средств — либо Налогоплательщик ЮЛ, либо Декларация 2014. Обе эти программы вы можете найти на сайте www.nalog.ru. Предпринимателям обязательно заполнять лист \»В\», где, собственно, и отражаются суммы доходов и расходов. Программа поможет вам не сделать технических ошибок в заполнении декларации. Самое главное, понимать, каков должен быть результат. Кроме того, программа обеспечивает штрих-кодирование декларации. А налоговые инспекции настаивают на том, чтобы декларации сдавались со штрих-кодом (т.к. теперь их не вводят в базу данных, а сканируют).
График отчтности и уплаты НДФЛ смотрите в таблице 3.
Налог на имущество
Никаких деклараций предприниматель по этому налогу не сдает. Дело в том, что предприниматель — все-таки физическое лицо, а значит, этот налог ему рассчитывает налоговая служба на основании данных, которые у нее есть. Налог на имущество платится с инвентаризационной стоимости зданий и сооружений. Ставки налога зависят от местного законодательства, но варьируются от 0,1% до 0,3% от инвентарной стоимости имущества. Предприниматели, работающие на \»вмененке\» или \»упрощенке\», освобождены от уплаты этого налога, правда, только в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, облагаемой этими налогами. Именно поэтому тем, кто использует здание и работает на специальном налоговом режиме, необходимо сообщить об этой льготе налоговым органам.
Для того чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо лишь написать письмо в налоговую в произвольной форме, в котором вы сообщаете, что пользуетесь льготой по налогу на имуществу физических лиц в связи использованием имущества в предпринимательской деятельности (ст. 346.11, п. 3 — для \»упрощенцев\», и 346.26, п. 4 — для \»вмененщиков\»). Пример письма о льготе смотрите на странице внизу.
Транспортный налог
Не стоит забывать и о транспортном налоге. Его, в отличие от налога на имущество, платят все предприниматели без исключения. Налог является региональным, и поэтому его ставки утверждены региональным законодательством. Так же, как и в случае с налогом на имущество, никаких деклараций по этому налогу подавать не надо. Налоговое уведомление налоговики пришлют вам по почте.
Земельный налог
Этот налог платят все физические лица, которые являются собственниками земельного налога. Но предприниматели, которые обладают земельными участками и используют их в предпринимательской деятельности (либо эти участки имеют назначение — не для жилищного фонда), обязаны подавать декларацию до 1 февраля каждого года. При этом если \»обыкновенные\» физические лица платят налог фактически по истечении года (до 1 ноября следующего года на основании уведомления), то предприниматели должны платить его в течение того года, за который рассчитывается налог, равными частями до 5 мая, 5 августа, 5 ноября и 5 февраля. Земельный налог платится по месту нахождения земельного участка. Поэтому и налог подается в ту налоговую инспекцию, которая обслуживает территорию, где находится этот земельный участок.
Если вы владеете земельным участком, который предназначен для жилищного использования, и вы являетесь предпринимателем, то вам необходимо прочитать статью \»Сдавать или не сдавать предпринимателям декларации по земельному налогу?\» Статья будет полезна и тем, кто владеет нежилым помещением в многоквартирном доме, и им пришло сообщение о необходимости подать декларацию по земельному налогу, поскольку они являются собственниками земельного участка под домом.
Н. Скворцова
