О том, что малому предпринимательству выдаются субсидии на открытие, мы писали уже не раз. Однако пока не были внесены изменения в Налоговый кодекс, эта субсидия облагалась налогом. Получалось, что одна рука дает, другая — отнимает. Потом эта несправедливость была исправлена, но до сих пор возникают вопросы о том, как учитывать эти доходы.О том, что малому предпринимательству выдаются субсидии на открытие, мы писали уже не раз. Однако пока не были внесены изменения в Налоговый кодекс, эта субсидия облагалась налогом. Получалось, что одна рука дает, другая — отнимает. Потом эта несправедливость была исправлена, но до сих пор возникают вопросы о том, как учитывать эти доходы.
Денежные средства, выдаваемые в качестве субсидии предпринимателям в соответствии с различными программами, в том числе и в целях развития самозанятости, облагаются налогом, при условии, если они не будут потрачены в течение 2-х лет. Если какая-то часть не будет потрачена, то сумма субсидии полностью включается в доходы.
Средства выдаются ведь не просто так, а на основании бизнес-плана, в котором указаны расходы, на которые планируется потратить эти деньги. Для того чтобы предприниматели использовали их по назначению, законодатели придумали такой механизм — включать в доходы сумму субсидии в тот момент, когда вы включаете в расходы приобретаемые материальные ценности. Тогда налоговая база будет равна нулю, и сама субсидия облагаться ничем не будет.
Вроде все хорошо, однако при различных системах налогообложения возникают вопросы. Начнем с общепринятой системы налогообложения
Общепринятая система налогообложения
В доходы включается субсидия в тот момент, когда уменьшается налоговая база по налогу на прибыль (для организаций) или по налогу на доходы физических лиц (для предпринимателей). Однако если вы приобретаете основные средства, то в расходы списывать будете долго — в соответствии с правилами амортизации основных средств (по налоговому учету). А значит, и в доходы будет включаться субсидия на приобретение основных средств в том же периоде и такими же частями. В этой системе налогообложения подвохов нет.
Упрощенная система налогообложения с объектом \»доходы, минус расходы\»
В принципе, здесь тот же порядок: субсидию включаем в доходы в том периоде, когда учитываем расходы. Однако тут есть одно \»но\». Ведь у предпринимателя или организации возможен минимальный налог, который исчисляется исходя из доходов. Он равен 1% от выручки. Если у предпринимателя за год налог не превышает 1% от выручки, он должен платить минимальный налог. А если мы увеличиваем доходы на сумму субсидии, то увеличивается и этот минимальный налог. Такую точку зрения высказала ФНС России в своем письме от 21.06.2011 г. №ЕД-4-3/9835@.
Итак, ФНС России уточняет, что субсидии включаются в доходы на дату признания расходов. Например, если за счет субсидии приобретались товары для перепродажи, то суммы, затраченные на их покупку, отражаются в доходах и расходах на дату реализации указанных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Денежные средства, полученные в счет оплаты проданных товаров, в полном объеме учитываются в доходах. Затраты на приобретение данных товаров повторно в расходы не включаются, поскольку уже были учтены при отражении сумм субсидий. По этой причине в соответствующей графе книги доходов и расходов ставится прочерк.
Упрощенная система налогообложения с объектом \»доходы\»
При этой системе налогообложения налог рассчитывается от доходов. Ставка налога — 6%. А расходы не учитываются. Если действовать по той же логике, то надо включить в доходы субсидию, а в расходы — стоимость имущества или услуг, приобретенных на эту субсидию. Получается, что за субсидию надо будет заплатить 6% от суммы. Этого законодатель не допустил, и в доходы попросту не включается сумма полученной субсидии при условии, что ведется учет затрат, которые осуществлены с помощью этих денежных средств. При этой системе налогообложения тоже все гладко.
Единый налог на вмененный доход
Как известно, под ЕНВД подпадают определенные виды деятельности, и если предприниматель ими занимается, он платит именно этот налог. А если он получил субсидию? По мнению ФНС, данные субсидии под указанный спецрежим не подпадают, а значит, они подлежат налогообложению в рамках той системы, которую применяет налогоплательщик (УСН (если было подано заявление) или ОСН). А значит, ему надо учитывать доходы и расходы и подавать д
екларации.
Патентная \»упрощенка\»
Право перейти на патент есть только у индивидуальных предпринимателей, при условии осуществлении ими определенных видов деятельности. При этом для них существует ограничение по количеству наемных работников — 5 человек и ограничение по доходам — 60 млн. рублей в год. Патент уплачивается заранее исходя из базовой доходности, установленной законом по субъекту РФ. Сумма патента фиксирована и не зависит от доходов. А значит, сумма субсидии не повлияет на налоги. Если налоговые инспекторы посчитают эти доходы, по аналогии с \»вмененкой\» (а такой вариант может быть, поскольку эта ситуация нигде не описана), не связанными с этой системой налогообложения, то они будут облагаться налогами по общепринятой системе налогообложения, либо по обыкновенной \»упрощенке\», если вы вовремя подавали заявление. А значит, как максимум вам надо сохранить все документы на затраты, на которые была потрачена субсидия, чтобы не заплатить налог 13% НДФЛ или налог по \»упрощенке\». Правда, если вы переходили на \»упрощенку\» со ставкой 15%, то придется заплатить 1% от субсидии в виде минимального налога. Хотя, в принципе, можно и отстоять свою точку зрения, что доходы, полученные в виде субсидии, относятся к деятельности, облагаемой патентной \»упрощенкой\».
Единый сельхозналог
Этот налог платят те предприниматели и организации, для которых производство сельскохозяйственной продукции превышает 70% от общей суммы доходов. Ставка налога 6% и рассчитывается она от разницы между доходами и расходами. Для этой системы налогообложения тоже учтены особенности учета субсидии. В доходы она включается по мере включения в затраты стоимости полученных товаров, работ, услуг или основных средств.
Мы рассмотрели все системы налогообложения, по которым предприниматель или организация может платить налоги. На всех системах при получении субсидии субъекты малого предпринимательства не будут платить налоги, лишь на упрощенной системе налогообложения с объектом \»доходы минус расходы\» возникают нюансы. Учтите это при получении субсидии!
Н. Скворцова
