Налоговые риски предпринимателя и его контрагентов при ведении им деятельности, сведения о которой отсутствуют в Госреестре.
Заполняя заявление для регистрации в качестве предпринимателя (форма №Р21001) (приложение №13 к Приказу ФНС России от 25.01.2012 г. №ММВ-7-6/25@), гражданин указывает в нем виды деятельности, которыми планирует заниматься. В Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП) информация о видах деятельности вносится в виде кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) (ОК 029-2001, введен в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.01 г. №454-ст). Но время идет, бизнес развивается или, напротив, \»глохнет\», и предприниматель решает заняться чем-нибудь другим. С какими проблемами он столкнется при ведении деятельности, сведения о которой не указаны в ЕГРИП? Сможет ли уплачивать налоги как предприниматель по этим видам деятельности? И какие сложности ждут тех, кто воспользуется его услугами?
Категоричное мнениеконтролирующих органов
Минфин России и налоговые органы убеждены, что если информация о виде деятельности предпринимателя отсутствует в ЕГРИП, то для него эта деятельность не является предпринимательской (письма Минфина России от 06.03.08 г. №03-11-05/55, от 17.05.06 г. №03-11-04/2/109; п. 1 письма ФНС России от 24.04.06 г. №04-2-02/333@, Письмо Минфина России от 19.05.2011 г. №03-11-11/131). Именно поэтому контролирующие органы предъявляют претензии как к самим предпринимателям, так и к компаниям, выплачивающим им вознаграждение.
Возможные проблемыпредпринимателя
Если вы — предприниматель и ведете деятельность, не указанную в
ЕГРИП, есть вероятность того, что:
— если вы уплачиваете налоги по общему режиму налогообложения, то вам откажут в предоставлении профессионального вычета по НДФЛ по этой деятельности;
— если вы применяете \»упрощенку\», то вам откажут в ее применении по этому виду деятельности, а, следовательно, потребуют от вас уплаты НДФЛ по ставке 13% (п.1 ст. 224 НК РФ) и представления декларации по форме 3-НДФЛ (утверждена приказом Министерства финансов России от 29.12.09 г. №145н). Если при этом у вас объект налогообложения \»доходы\», то разница в ставках (6% и 13%) будет ощутимой.
Кроме того, если у вас есть наемный персонал, размер страхового тарифа по взносам на \»несчастное\» страхование будет определяться исходя из основного вида деятельности, указанного в ЕГРИП (п. 10 правил … утвержденных Постановлений правительства РФ от 01.12.05 г. №713; п. 1 ст. 5, ст. 21, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 г. №125-ФЗ \»Об обязательном социальном страховании…\»).
Возможные проблемыконтрагентов
Если компания заключила с гражданином договор, то она должна знать, нужно ли с выплачиваемого ему дохода рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 24, п. 1, ст. 226 НК РФ) или же налог в бюджет заплатит сам гражданин, поскольку он предприниматель (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). В том случае, если информация о деятельности предпринимателя по договору не указана в ЕГРИП, налоговые органы могут:
— начислить этой компании пени и штраф в связи с неперечислением в бюджет НДФЛ с суммы вознаграждения, выплаченного физическому лицу (ст. 75, 123 НК РФ);
— оштрафовать компанию за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126, п. 2 ст. 230 НК РФ).
Что можно возразить налоговикам
Если подобное произошло, то необходимо напомнить проверяющим, что статус предпринимателя подтверждается исключительно свидетельством о его регистрации в этом качестве (п.1 ст. 23 ГК РФ; ст. 22.1. Федерального закона от 08.08.01 г. №129-ФЗ \»О государственной регистрации…\» (далее — закон №129-ФЗ).
НК РФ не дает определения предпринимательской деятельности, поэтому в данном случае термин \»предпринимательская деятельность\» подлежит применению в соответствии с гражданским законодательством (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Предпринимательской деятельностью признается деятельность, которая ведется самостоятельно, на свой риск и которая направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п.1 ст. 2 ГК РФ). Как видим, понятие \»предпринимательская деятельность\» не содержит такого квалифицирующего признака, как указание конкретного вида деятельности в ЕГРИП.
При подаче заявления о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма №Р21001) в нем указываются виды экономической деятельности согласно ОКВЭД. Однако указанные сведения предназначены для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них и не ограничивают права предпринимателя на ведение других видов деятельности. Более того, при изменении этих сведений предприниматель не обязан сообщать об этом налоговикам (п.5 ст. 5 закона №129-ФЗ; Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.06 г. №18-11/3/76627@).
С учетом вышесказанного предприниматель может:
— оставить все как есть (деятельность — одна, коды в ЕГРИП — другие) и отбиться от налоговых претензий в суде (постановление ФАС ЦО от 16.07.08 г. №А64-1808/07-19);
— внести в ЕГРИП свежие коды ОКВЭД по всем актуальным видам своей деятельности. Для этого нужно подать в инспекцию заявление по форме №Р24001, в состав которого войдет лист \»Е\» (приложение №14 к Приказу ФНС России от 25.01.2012 г. №ММВ-7-6/25@).
А вот контрагентам предпринимателя для того, чтобы не удерживать с его дохода НДФЛ, достаточно подтвердить его статус. Для этого нужно перед заключением договора получить копию свидетельства о его государственной регистрации.
Радует только одно: такие претензии налоговики предъявляют крайне редко. И повод для беспокойства есть в основном только у предпринимателей, сдающих в аренду жилые и нежилые помещения, и компаний, арендующих эту недвижимость (Постановление 13 Арбитражного апелляционного суда от 26.08.09 г. №А21-2263/2009; ФАС ЗСО от 29.05.07 г. №а56-23810/2005, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2013 г. №17АП-7839/2013-АК).
Как внести изменения?
Чтобы внести изменения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, необходимо заполнить форму Р24001 и лист Е (страница 1) этого заявления. Причем, если вы хотите поменять основной вид деятельности, вам придется еще заполнить лист лист Е (страница 2). Страница 2 посвящена видам деятельности, которые исключаются из единого государственного реестра.
При представлении этого заявления никакая госпошлина не уплачивается.
Для того чтобы поменять основной вид деятельности, вам необходимо заполнить обе эти страницы. Например, мы хотим поменять основной вид деятельности с 52.62 на 51.15. Тогда на листе Е (страница 1 — внесение сведений в Единый государственный реестр) указываем в качестве основного 51.15, а в качестве дополнительного — 52.62. На листе Е (страница 2 — исключение сведений из Единого государственного реестра) — наоборот, в качестве основного 52.62, а в качестве дополнительного, исключаемого из дополнительных — 51.15. Форму можно распечатать, сшить, но не подписывать! Если предприниматель сам отправляется в налоговую с паспортом, то он ставит подпись в присутствии инспектора и строго черной ручкой! Это важно! В противном случае вам откажут во внесении изменений в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Если предприниматель сам не может появиться в налоговой инспекции, то он может заверить свою подпись на заявлении у нотариуса, сделать нотариальную копию паспорта, и послать в налоговую инспекцию заявление по почте заказным письмом с описью вложения. Если за него в налоговую пойдет его представитель, то к заверенному заявлению и нотариальной копии паспорта добавляется еще и нотариальная доверенность на представителя.
Составлять эту форму рекомендуем с помощью программы \»Программа формирования документов, используемых при государственной регистрации\». Программу можно скачать на сайте www.nalog.ru в разделе Программные средства — Программные средства для юридических лиц. Программа называется \»Программа формирования документов, используемых при государственной регистрации\». К программе есть инструкция по установке. Возможно, вам придется установить некоторые программы для того, чтобы необходимая нам работала правильно. Но при установке программы в процессе установки вам это предложится. Вам лишь надо со всем соглашаться. О том, как пользоваться этой программой мы подробно писали в №11 нашего издания за 2013 год. Эта программа совершенно бесплатна. Но почему мы рекомендуем пользоваться именно ей? Потому что сейчас в совершении записи в Единый государственный реестр могут отказать по любой мелочи. Например, частыми причинами для отказа являлся тот факт, что заявление подписано синей ручкой. А кто-то неправильно с точки зрения классификатора заполнил свой адрес. А о том, что вам отказали в госрегистрации изменений, вы узнаете фактически на шестой рабочий день. Дальше вам придется повторять процедуру заново! А это потерянное время! Программа не даст вам ошибиться в таких мелочах, например, как случайное написание с маленькой буквы, а не с прописной. А это тоже может служить причиной для отказа! А такие случаи в нашей практике встречались…
Н. Скворцова
