ФНС России в пункте 4 письма от 01.11.2013 №ОА-4-13/19652@ «О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках, в т.ч. по финансовым операциям» по вопросу о заполнении Уведомления по сделкам, совершенным в рамках договора займа (кредита) сообщает следующее
ФНС России в пункте 4 письма от 01.11.2013 №ОА-4-13/19652@ «О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках, в т.ч. по финансовым операциям» по вопросу о заполнении Уведомления по сделкам, совершенным в рамках договора займа (кредита) сообщает следующее.
4.1. В пункте 020 «Тип предмета сделки» раздела 1Б указывается код типа предмета сделки: 1 – товар, 2 — работа, услуга, 3 — иной объект гражданских прав (пункт 5.3 Порядка).
В пункте 020 раздела 1Б указывается код 3, если предметом исполнения сделки является материальное или нематериальное благо, которое не относится к товарам, работам или услугам в соответствии с Кодексом, но относится к объектам гражданских прав на основании статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Таким образом, при совершении сделки по договору займа в пункте 020 раздела 1Б Уведомления необходимо указывать код «3».
4.2. В пункте 040 «Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)» и пункте 043 «Код предмета сделки (код по ОКП)» указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД) или в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) в зависимости от того заполняется лист раздела 1Б в отношении внешнеторговой сделки или сделки, не являющейся внешнеторговой (пункты 5.5, 5.6 Порядка). Следовательно, в отношении сделок по договору займа указанные пункты не заполняются.
4.3. В пункте 045 «Код предмета сделки (код по ОКВЭД)» листа раздела 1Б указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги (выполняются работы или осуществляется иная деятельность), связанные с исполнением обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (пункт 5.7 Порядка).
При этом следует отметить, что для целей заполнения Уведомления код по ОКВЭД в пункте 045 листа раздела 1Б может не совпадать с кодом ОКВЭД, заявленным при государственной регистрации и указанным на титульном листе Уведомления.
4.4. В пункте 090 «Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав) указывается местонахождение займодавца.
4.5. В пункте 100 «Код условия поставки» проставляется код в соответствии с приложением №1 к Порядку. Указывается код, соответствующий термину Инкотермс, используемому при совершении сделки, предметом исполнения которой является товар. В рассматриваемом случае термины Инкотермс не употребляются, следовательно, данное поле не заполняется.
4.6. В пункте 110 «Код единицы измерения по ОКЕИ» раздела 1Б Уведомления указывается числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно ОКЕИ.
Для отражения в пункте 110 раздела 1Б Уведомления единицы измерения по договору займа необходимо использовать единицу измерения «штука» – код 796 по ОКЕИ, или «единица» – код 642 по ОКЕИ.
Следовательно, в пункте 120 «Количество» раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки (пункт 5.16 Порядка), которая с учетом выбранного кода единицы измерения будет соответствовать одной штуке или единице, то есть в пункте 120 указывается «1».
4.7. В пункте 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» раздела 1Б отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.17 Порядка).
В пункте 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» раздела 1Б указывается стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.18 Порядка).
Следовательно, в вышеуказанных пунктах Уведомления в случае совершения сделки по договору займа, указывается сумма начисленных процентов. При этом значения пункта 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.
4.8. В соответствии с пунктом 5.19 Порядка в пункте 150 «Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)» указывается:
дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете;
дата признания актива в бухгалтерском учете, для сделок по приобретению товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав);
дата признания расходов, в случае если стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) признается в качестве расходов непосредственно при исполнении сделки.
Следовательно, датой совершения сделки по договору займа является дата признания доходов в виде процентов у заимодавца или дата признания расходов у заемщика (дата начисления процентов) в зависимости от того, какой стороной сделки заполняется Уведомление.
Отдел работы с налогоплательщиками Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области
