В середине года налогоплательщик изменил категорию земельного участка. Как быть с исчислением земельного налога, ведь кадастровая стоимость участка передается
в налоговую службу лишь раз в год (до 1 марта)? Чаще всего это изменение проходило без последствий, но после выхода информационного письма налоговая служба рекомендует юрлицам самим корректировать свои расчеты.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в своем письме №03-05-04-02/7507 от 13.03.13 г. по вопросу исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода в результате изменения категории земельного участка или вида его разрешенного использования проинформировал о нижеследующем. А очень часто информация налоговыми органами понимается как руководство к действию.
Итак, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 06.11.2012 г. №7701/12 указал, что отсутствие в главе 31 Кодекса нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования.
Принимая во внимание указанное Постановление, полагаем, что исчисление земельного налога в отношении земельного участка, у которого в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, целесообразно осуществлять с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 Кодекса.
Расчет налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Например, вы владели участком до 14 июля 2013 года. Соответственно, налог будет рассчитываться с учетом коэффициента 0,5 (6 месяцев / 12 месяцев). С 15 июля 2013 года изменена категория земельного участка. В этом случае кадастровая стоимость существенно увеличилась. Соответственно, необходимо произвести новый расчет, также с коэффициентом 0,5 (6 месяцев / 12 месяцев). Юридическим лицам и предпринимателям необходимо заплатить авансовые платежи по налогу уже исходя из увеличенной кадастровой стоимости земельного участка. А в декларации, которую они подадут до 1 февраля, будет два листа расчета налога — со старой кадастровой стоимостью и коэффициентом 0,5 и с новой, также с коэффициентом 0,5.
Заплатить налог за 2013 год необходимо предпринимателям и организациям равными частями до 5 мая, до 5 августа, до 5 ноября календарного года, налог — не позднее 5 февраля 2014 года.
Поскольку письмо подписал сам директор Департамента И.В. Трунин, его смысловое содержание не вызывает сомнения, что через пару кварталов подобное изменение будет проведено через текст НК РФ.
Частников (физлиц) это письмо, конечно, не коснется, а вот юридическим лицам, не желающим производить перерасчеты, следует готовиться к судебным тяжбам.
О. Скворцов
512007@mail.ru
