Если вы уже состоите на учете как «вмененщик» в какой-то местности и планируете там же начать новые виды «вмененной» деятельности, то повторно на учет становиться не нужно. Начав новую деятельность, вы просто будете рассчитывать единый налог с учетом добавившихся физических показателей. Но налоговики иногда пытаются доначислить ЕНВД и за те периоды, когда новая «вмененная» деятельность еще не велась. Причем, только на основании того, что вы уже стоите на учете как «вмененщик» и, например, заключили договор аренды торговых площадей или получили лицензию на перевозку пассажиров. Конечно, это незаконно, ведь платить ЕНВД надо только тем, кто уже ведет «вмененную» деятельность, то есть получает от нее доход. Выясним, какой же момент следует считать началом «вмененной» деятельности и чем его обосновать.Если вы уже состоите на учете как «вмененщик» в какой-то местности и планируете там же начать новые виды «вмененной» деятельности, то повторно на учет становиться не нужно. Начав новую деятельность, вы просто будете рассчитывать единый налог с учетом добавившихся физических показателей. Но налоговики иногда пытаются доначислить ЕНВД и за те периоды, когда новая «вмененная» деятельность еще не велась. Причем, только на основании того, что вы уже стоите на учете как «вмененщик» и, например, заключили договор аренды торговых площадей или получили лицензию на перевозку пассажиров. Конечно, это незаконно, ведь платить ЕНВД надо только тем, кто уже ведет «вмененную» деятельность, то есть получает от нее доход. Выясним, какой же момент следует считать началом «вмененной» деятельности и чем его обосновать.
Дата начала «вмененной» деятельности
…по мнению Минфина и ФНС
Налоговый кодекс не объясняет, что следует понимать под датой начала ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому сделать это попытались ФНС и Минфин.
ФНС приурочивает старт «вмененной» деятельности и уплаты ЕНВД к дате начала потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов для целей «вмененной» деятельности независимо от получения дохода (Письмо ФНС России от 27.08.2009 г. №ШС-22-3/669@). При таком подходе датой начала «вмененной» деятельности будет, в частности, дата первой закупки товаров для их розничной продажи или дата заключения договора аренды торгового помещения.
А Минфин в одном из своих писем указал, что дата начала «вмененной» деятельности – это день начала реализации гражданам товаров, работ или услуг (Письмо Минфина России от 07.09.2007 г. №03-11-04/3/355). То есть, например, когда все подготовительные мероприятия уже закончены и покупатели допущены в торговый зал. Именно эта позиция и представляется наиболее правильной. Ведь наличие торговых помещений само по себе не свидетельствует о ведении «вмененной» деятельности. С такой точкой зрения обычно соглашаются и суды (Постановления ФАС СЗО от 12.02.2010 г. №А66-3108/2008; ФАС ВВО от 18.10.2007 г. № А29-9188/2006А; ФАС ЦО от 23.05.2007 г. №А09-2626/06-21-12; ФАС УО от 15.03.2006 г. №Ф09-1459/06-С1). И лишь налоговики на местах не хотят ее принимать.
…по мнению судов
Если «вмененная» деятельность на самом деле не велась, то суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков и приходят к выводу, что обязанность по уплате ЕНВД отсутствует. При этом о ведении «вмененной» деятельности, по мнению большинства судов, свидетельствуют первичные документы об оплате покупателями товаров, работ или услуг. Поэтому в качестве доказательств начала деятельности суды обычно не рассматривают:
– заключенные договоры аренды (Постановления ФАС СЗО от 08.02.2007 г. №А42-2771/2006; ФАС ВВО от 18.10.2007 г. №А29-9188/2006А; ФАС ЗСО от 15.02.2007 г. №Ф04-3454/2006(31338-А46-27); ФАС УО от 04.05.2006 г. №Ф09-3316/06-С1; ФАС ПО от 04.05.2006 г. №А72-9699/2005-14/132);
– данные органов ГИБДД о регистрации грузовых автомобилей (Постановление ФАС ВВО от 26.03.2007 г. №А17-1765/5-2006);
– протоколы осмотра налоговыми органами помещении, используемых для ведения предпринимательской деятельности (Постановление ФАС ЗСО от 20.10.2004 г. №Ф04-7506/2004(5635-А75-26));
– получение лицензии на пассажирские перевозки (Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Свердловской области от 05.07.2005 г. №А60-7104/2005-С8).
А вот примеры ситуаций, когда суды поддержали налоговиков. В одном случае суд в числе основных доказательств ведения розничной торговли принял свидетельские показания продавцов «вмененщика» (Постановление ФАС УО от 04.09.2007 г. №Ф09-7271/07-СЗ). В другом – договор аренды торговых мест, который содержал условие о его расторжении в случае использования арендатором помещения не по назначению, но расторгнут не был (Постановление ФАС ПО от 06.08.2009 г. №А06-7471/2008).
Если «вмененная» деятельность не ведется: чем подтвердить?
Итак, если деятельностью, подпадающей под обложение ЕНВД, вы не занимаетесь, а только собираетесь заняться, то и платить ЕНВД вы не должны (подп. 5 п. 3 ст. 44, п. 2 ст. 346.26, пп. 1, 3 ст. 346.28 НК РФ). Если убедить в этом налоговиков не получилось и дело дошло до суда, то несите туда документы, доказывающие, что «вмененной» деятельности не было, например:
– при проведении ремонта торгового помещения (помещения, в котором планируется оказывать услуги, выполнять работы) – приказ руководителя о проведении ремонта, договор на проведение ремонтных работ, исполнительную и техническую документацию на эти работы (Постановление ФАС ЗСО от 21.11.2006г. №Ф04-7785/2006(28578-А45-32)), справки арендодателя о проверке целевого использования помещения, в которых зафиксировано проведение ремонта (Постановление ФАС ЦО от 18.01.2007 г. №А48-1728/06-6);
– при сдаче арендованного помещения в субаренду – договор субаренды и акт приема-передачи помещения (Постановление ФАС СЗО от 27.02.2009 г. №А56-12924/2007);
– при болезни или отпуске предпринимателя, который в одиночку занимается «вмененной» деятельностью, – больничный лист, выписку из медицинской карты, проездные документы к месту отдыха и обратно, документы о проживании в другой местности (Постановление ФАС ЦО от 07.08.2008 г. №А35-2343/07-С15).
Кроме того, доказать, что фактически «вмененная» деятельность началась позже, чем предполагают налоговые органы, могут помочь документы:
– о приеме работников – трудовые договоры, табели учета рабочего времени;
– о закупке продукции и передаче ее со склада в магазин – отгрузочные документы поставщика, товарные отчеты, справки о раздельном учете «вмененных» и иных видов деятельности (пп. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ);
– о поступлении выручки в кассу и сдаче ее в банк (п. 5 ст. 346.26 НКРФ) – отчеты ККТ, выписки банка, кассовая книга.
Чтобы в результате догадок проверяющих вам не пришлось платить ЕНВД за период, когда вы не вели «вмененную» деятельность, держите под рукой документы, которые подтвердят дату фактического начала этой деятельности. Даже если их не примут во внимание налоговые органы, то они точно пригодятся в суде.
Н.А. Мацепуро, журнал «Главная книга» №15, 2010
