C 2013 года «вмененка» уже не будет обязательной, то есть компании смогут выбирать, применять данный спецрежим или нет. Эта возможность предусмотрена Федеральным законом от 25 июня 2012 г. №94-ФЗ. При этом в порядке применения ЕНВД есть и другие новшества, которые предпринимателям также надо учесть.
Прежде чем говорить о нововведениях ЕНВД, расскажем нашему новому читателю, что же такое «вмененка», или официально «Единый налог на вмененный доход по определенным видам деятельности». Это налог, который вводится в действие муниципальными органами власти и платится в местный бюджет. Налог «вмененный», потому что государство само решило, какой налог будет платить предприниматель с одного квадратного метра (при розничной торговле и услугах общественного питания), одного работника (при оказании бытовых услуг), одной машины (при оказании услуг грузовых перевозок), одного посадочного места (при оказании услуг пассажирских перевозок) и т.д. То есть государство нам «вменяет» сумму налога, отсюда и название — «налог на вмененный доход».
Налог рассчитывается исходя из базовой доходности и корректирующих коэффициентов, один из которых устанавливается местными органами власти. Этим коэффициентом местные законодатели могут резко уменьшить или увеличить сумму налога по определенным видам деятельности.
Вот список видов деятельности, по которым можно платить ЕНВД:
1. оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказание ветеринарных услуг;
3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничная торговля, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Кроме вида деятельности существуют и иные ограничения в применении этого спецрежима. Например, количество наемных работников (не более 100 человек) и доля уставного капитала организации (не должно более 25% принадлежать другой организации). Кроме того, некоторые «специфичные» организации также не смогут применять ЕНВД (учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями; организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций).
Расчет налога
Базовые виды деятельности, а также коэффициенты К2 по г. Рязани, вы сможете найти в ежегодном спецвыпуске нашей газеты. Там же вы увидите и суммы патента по Рязанской области.
Приведем пример расчета налога по парикмахерским услугам.
7500 (базовая доходность) х (1 (ИП работает один, без наемных работников все три месяца) + 1 +1) х 1,569 (К1 — коэффициент инфляции на 2013 год) х 0,34 (коэффициент по виду деятельности) х 15% = 1800 руб.
Сумма налога уменьшается на уплаченные в отчетном периоде суммы взносов за предпринимателя и за наемных работников. При этом сумма налога за предпринимателя может полностью уменьшить налог (если у вас нет наемных работников), а если есть, то только наполовину.
Налог платится ежеквартально по истечении квартала, в котором работает предприниматель или организация. Декларация также подается ежеквартально — до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала, т.е. до 20 января, 20 апреля, 20 июля и 20 октября. А для уплаты налога дается еще 5 дней — последний срок уплаты налога — до 25 января, 25 апреля, 25 июля и 25 октября.
Это было краткое описание налога, а теперь более подробно.
Главные новости ЕНВД
Главное нововведение состоит в том, что переход на ЕНВД становится добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это не может не радовать тех, кому этот налог было невыгодно применять, и они отказывались от оказания каких-то работ или услуг. Порадуются и бухгалтеры государственных и муниципальных учреждений, которых вынуждали применять данный режим (например, больницы, которые установили торговый автомат для продажи бахил).
Итак, с 1 января 2013 года вступят в силу положения Закона №94-ФЗ, в частности, касающиеся порядка применения «вмененки». И с этого времени система налогообложения в виде ЕНВД перестанет быть обязательной, компания сможет самостоятельно принимать решение, переходить на этот режим или нет.
Для того чтобы перейти на «вмененку», нужно подать в налоговую инспекцию заявление в срок не позднее пяти дней с даты начала применения этого спецрежима. Днем постановки на учет в качестве плательщика единого налога будет считаться дата начала применения ЕНВД, которую предприниматель укажет в заявлении о постановке на учет. Если компания, будучи плательщиком единого налога, захочет перейти на другую систему налогообложения, она сможет сделать это со следующего года.
Никаких переходных положений с 2012-го на 2013 год в Налоговом кодексе РФ нет. А значит, предприниматель, которому «вмененка» невыгодна, может отказаться от нее уже в конце текущего года и с 2013 года перейти на общую или упрощенную систему налогообложения. Для этого нужно подать заявление о снятии с учета. Для снятия с учета с 1 января 2013 года заявление надо подать в течение пяти рабочих дней после Нового года. Так как на период с 1 по 8 января выпадают праздничные дни (8 января 2013 года — это вторник), крайний срок — 15 января. Однако стоит учесть, что при упрощенной и общепринятой системах налогообложения предпринимателю нужно применять кассовый аппарат.
Изменения в видах деятельности
В пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и в таблицу объектов налогообложения в п. 3 ст. 346.29 НК РФ добавлена «реклама с использованием внутренних поверхностей транспортных средств» (базовая доходность такая же, как и при использовании внешних поверхностей — 10 000 рублей в месяц на одно транспортное средство, используемое для размещения рекламы).
Также в пп. 3 и 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и в таблице объектов налогообложения в п. 3 ст. 346.29 НК РФ уточняется наименование услуг автосервиса: обозначение «автотранспорт» заменено на «автомототранспорт» (базовая доходность по соответствующим показателям осталась та же, что и была для автотранспорта). Поправки избавят налогоплательщиков от споров, переводится ли на ЕНВД обслуживание и ремонт мототранспорта и его стоянок. Минфин России неоднократно разъяснял, что услуги автосервисов и автостоянок в отношении автомототранспортных средств также подпадают под обложение ЕНВД (см. письма от 22.06.2010 г. №03-11-09/49, от 16.07.2009 г. №03-11-09/250).
В таблице объектов налогообложения в п. 3 ст. 346.29 НК РФ в 2 раза (с 5 тыс. руб. до 10 тыс. руб.) повышена месячная базовая доходность по оказанию услуг по сдачу в аренду земельных участков для размещения объектов торговли и общепита, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. метров.
Также внесены изменения в формулировки абз. 9 ст. 346.27 НК РФ, определяющие основные понятия по ЕНВД. Данный режим могут выбрать те, кто оказывает платные услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств по перечню услуг, предусмотренному ОКУН. Добавлены также платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, также за ее пределами. К ним не относятся теперь услуги по ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках и штрафных стоянках (ранее формулировка была такая: «услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках»).
Уточнено, что реализация невостребованных вещей в ломбардах не относится к розничной торговле, переводимой на ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
Требования к ЕНВД
C 2013 года при определении ограничения по численности работников будет учитываться не среднесписочная, а средняя их численность. Она включает в себя как среднесписочную численность, так и среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность специалистов, которые выполняют работу по гражданско-правовым договорам (п. 79 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утв. приказом Росстата России от 24.10.2011 г. №435). Однако определение средней численности не стало более понятной по сравнению со средней списочной численностью, которая была раньше. Раньше хотя бы была ссылка на порядок расчета этой средней списочной численности, который утвердил в свое время комитет статистики. Однако этот порядок уже давно потерял силу, а налоговые органы все равно на него ссылаются в своих письмах. Так вот, руководствуясь этим порядком, к примеру, беременные и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком включаются в расчет средней численности, а вот из средней списочной численности они убираются. В определении «средняя численность» в этой главе Налогового кодекса сказано «работающие сотрудники». Однако девушка, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, также является работающей. Получается, что, например, налог по бытовым услугам придется платить со всех работников, даже если они не работают по этой причине. Это, мягко говоря, несправедливо. Но хочется надеяться, что будет установлен какой-либо новый порядок расчета средней численности для налогообложения.
Если по итогам налогового периода (квартала) средняя численность окажется свыше 100 человек, тогда компания или предприниматель должны перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено нарушение.
Уменьшение начисленного налога
С 2013 года сумму единого налога уменьшают не только взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, но и платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности работника уменьшают единый налог в части, оплаченной работодателем. Это выплаты за первые три дня нетрудоспособности. Если компания застраховала работника, то пособия за первые три дня не должны быть покрыты выплатами, произведенными работникам страховыми организациями. Иначе эти суммы ЕНВД не уменьшают.
Страховые платежи и пособия по-прежнему не смогут уменьшать сумму единого налога более чем на 50 процентов.
Наконец-то в споре между налогоплательщиками и налоговыми органами в порядке вычета взносов из рассчитанного налога поставлена точка. Теперь в Налоговом кодексе четко сказано, что налог уменьшается на сумму уплаченных (в пределах начисленных) взносов в данном налоговом периоде. Если вы заплатили за 3-й квартал взносы в 4-м квартале, то вычесть взносы из налога 3-го квартала вы уже не сможете. Раньше в этом вопросе было много споров, т.к. в законе стоял предлог «за» — вычитать можно было взносы уплаченные «за налоговый период». А уплатить можно было и позже. Если руководствоваться письмами Минфина, то можно было учитывать уплаченные взносы до даты подачи декларации по ЕНВД. Теперь же этот номер не пройдет. Заплатил взносы в 3-м квартале за 3-й квартал — уменьшил налог, не заплатил — не уменьшил.
Если нет работников…
Если нет работников — то уменьшать сумму налога можно без ограничений! Огромный бонус для предпринимателей, которые не имеют наемных работников, появился в новой редакции главы по ЕНВД. Теперь сумму налога можно уменьшать на уплаченные взносы в ПФР исходя из стоимости страхового года. А если представить, что суммы взносов увеличиваются более чем в 2 раза, то эта новость не может не радовать! Причем самое интересное, что ограничение в 50% от суммы налога не действует на таких предпринимателей! Подобное положение действует и в «упрощенке» по ставке 6% уже с 2012 года. Теперь вот добрались и до ЕНВД.
Налог с точностью до дня…
При расчете размера вмененного дохода предусмотрены изменения, если предприниматель вел деятельность неполный квартал. А именно: если постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД или снятие с учета произошли в течение квартала.
Сейчас вновь зарегистрированный плательщик рассчитывает сумму единого налога на вмененный доход исходя из количества полных месяцев работы, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации компании (п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). В случае прекращения деятельности в течение квартала «вмененный» налог не уплачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором инспекция сняла с учета компанию как плательщика ЕНВД (письмо Минфина России от 29.07.2009 г. №03-11-06/3/196).
С 1 января 2013 года вмененный доход будет рассчитываться сразу с первого дня постановки на учет до даты снятия с учета, указанной в уведомлении ИФНС. При этом в расчете учитываются фактические дни ведения деятельности. Для этого есть специальная формула:
ВД = (БД х ФП : КД) х КД1,
где ВД — сумма вмененного дохода за месяц; БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2; ФП — величина физического показателя; КД — количество календарных дней в месяце; КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.
Постановка на учет
Как и прежде, необходимо встать на налоговый учет по ЕНВД в течение 5 рабочих дней с момента начала деятельности. Штрафные санкции составляют сумму внушительную — от 10 000 рублей.
Поскольку переход на ЕНВД стал добровольным, налоговые органы проверят всех предпринимателей и организаций, которые подавали или не подавали в свое время заявления о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД. Ведь с даты заявления у вас возникает обязанность по уплате налога!
Пример заполненного заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД
Кроме того, хотелось бы заметить, что организации подают заявление по форме ЕНВД-1, а предприниматели — по форме ЕНВД-2. Однако порядок заполнения этих заявлений одинаков. Они отличаются только несколькими полями в области регистрационных данных. Мы предлагаем вам пример заполнения заявления ЕНВД-2.
Снятие с учета
С 2013 года заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД необходимо будет подавать не только при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, но и при переходе на иной режим налогообложения в случае нарушения требований, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. В частности, если по итогам налогового периода средняя численность работников превышает 100 человек или если доля участия других организаций в уставном капитале компании становится больше 25 процентов.
Заявление надо представить в инспекцию в течение пяти дней со дня прекращения деятельности, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения норм пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. В таком случае датой снятия с учета будет:
— дата, указанная в заявлении о прекращении предпринимательской деятельности;
— дата перехода на иной режим налогообложения;
— дата начала налогового периода, с которого компания обязана перейти на общий режим налогообложения из-за нарушения требований пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Если же предприниматель, который прекратил деятельность, нарушит срок представления заявления, то инспекция снимет ее с учета не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. Тогда ИП будет платить ЕНВД до последнего дня месяца, в котором он представила заявление. И дата, которая написана в заявлении, на расчет налога не повлияет.
В информационном сообщении Минфина России от 05.07.2012 года также обращено внимание, что компании, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, на основании уведомления могут перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате «вмененного» налога. Если же организация не уведомит инспекцию о таком переходе в установленные сроки, она не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 19 п. 3 ст. 346.12, п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
На странице 19 нашей газеты вы увидите пример заявления о снятии с учета по ЕНВД. При этом заявление заполнено индивидуальным предпринимателям. Организации подают заявление по форме ЕНВД-3, а индивидуальные предприниматели — по форме ЕНВД-4.
Итак, новшества по ЕНВД скорее положительные, чем отрицательные. Самое главное — «вмененка» стала добровольной. Кроме того, изменился порядок вычета взносов из налога и порядок расчета налога в периодах, когда предприниматель работает неполный квартал.
Н. Скворцова
