С 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 17.12.2009 г. №318-ФЗ (в части оформления счетов-фактур), который должен поставить точку в давнем споре между фискальными органами и налогоплательщиками о существенности ошибок в счетах-фактурах. Ведь не секрет, что во время проверок любая мелкая неточность в оформлении счета-фактуры давала налоговикам повод для отказа в вычете НДС. Отсюда – неимоверное количество налоговых споров. Но теперь «знаменитый» п. 2 ст. 169 НК РФ, в котором сказано, что счета-фактуры, составленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету, звучит по-новому.
С 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 17.12.2009 г. №318-ФЗ (в части оформления счетов-фактур), который должен поставить точку в давнем споре между фискальными органами и налогоплательщиками о существенности ошибок в счетах-фактурах. Ведь не секрет, что во время проверок любая мелкая неточность в оформлении счета-фактуры давала налоговикам повод для отказа в вычете НДС. Отсюда – неимоверное количество налоговых споров. Но теперь «знаменитый» п. 2 ст. 169 НК РФ, в котором сказано, что счета-фактуры, составленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету, звучит по-новому.
Суть нововведений
Отныне в НК РФ прямо сказано, какие ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в вычете НДС. Это ошибки, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверок идентифицировать (абз. 2 п.2 ст. 169 НК РФ):
– продавца;
– покупателя;
– наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– налоговую ставку;
– сумму налога.
Выходит, что не грозят отказом в вычете неточности в отгрузочном счете-фактуре, касающиеся:
– порядкового номера;
– даты его выписки;
– наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя;
– номера платежно-расчетного документа в случае получения предоплаты;
– страны происхождения товаров и номера таможенной декларации (в случае, если страна происхождения – не Российская Федерация).
Ведь главное, чтобы эти показатели в счете-фактуре были указаны. То есть отныне в НК РФ узаконено то, о чем раньше говорилось в судах (п. 2.3. Определения Конституционного суда РФ от 03.07.2008 г. №630-О-П, п. 10 Постановления пленума ВАС РФ от 12.1.0.06 г. №53). И появилась надежда, что налоговые органы будут реже доводить дело до суда.
И хотя налоговики всегда могут сказать, что ошибки в счетах-фактурах столь существенны, что препятствуют вычету, спорить с ними будет гораздо проще.
Кстати, новый порядок определения существенности ошибок в счетах-фактурах применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января этого года (п. 6 ст. 2, п. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.09 г. №318-ФЗ). Однако не ясно, что следует понимать под датой возникновения правоотношений: дату выписки счета-фактуры продавцом (момент совершения ошибки); дату отражения счета-фактуры в книге покупок и, соответственно, предъявления вычета; или дату проведения налоговой проверки.
Сведения о продавце и покупателе
Как известно, для того чтобы идентифицировать продавца и покупателя, в счете-фактуре должны быть указаны их:
– наименование;
– ИНН;
– адрес местонахождения.
Этим показателям нужно уделять повышенное внимание. Причем, можно предположить, что если в счете-фактуре правильно указаны хотя бы два из этих показателей, проблем с вычетом быть не должно.
Например, если в счете-фактуре наименование и ИНН продавца правильные, ошибка в адресе не будет являться препятствием для вычета. Тем более что суды никогда не обращали внимания на адрес. Ведь в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур сказано, что в счете-фактуре должны быть указаны адрес покупателя и адрес продавца в соответствии с их учредительными документами (п. 2 Приложения №1 к правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 – далее Правила). Однако в Налоговом кодексе не оговаривается, какой адрес надо указывать: фактический или юридический (пп. 2 п. 5, пп. 2, п. 5.1. ст. 169 НК РФ). Поэтому суды признают ошибки в адресе несущественными.
В идеале неточностей в ИНН быть не должно. Но если в счете-фактуре правильно указаны наименование продавца и адрес, ошибка в ИНН (например, пропущена цифр
а) также не должна стать основанием для отказа в вычете.
Часто встречаются мелкие неточности и в наименовании продавца. Например, могут неправильно стоять кавычки, тире, ошибочно указано наименование с заглавной буквы или со строчной, указана не та организационно-правовая форма. Если ИНН и адрес такого продавца правильные, ошибка в наименовании не помешает налоговикам его идентифицировать и, соответственно, не будет препятствием для вычета. То же самое касается реквизитов покупателя.
Раньше налоговики всегда придирались к отсутствию в счете-фактуре КПП. Но поскольку этот показатель вообще не идентифицирует организацию, то теперь ошибка в его заполнении или его неотражение – не повод для отказа в вычете.
Хороший способ проверить данные о продавце – зайти на сайт ФНС России: www.nalog.ru и проверить правильность наименования, адреса и ИНН контрагента. И, конечно же, при получении счета-фактуры не забывайте проверять правильность своих реквизитов. Если увидите там ошибку, сразу попросите своего продавца заменить неправильный счет-фактуру на правильный.
Наименование товаров (работ, услуг)
Если у вас в счете-фактуре отсутствовало точное наименование товаров, работ, услуг, а приводилась только ссылка на договор, то до принятия поправок это заведомо была прямая дорога в суд. Получить вычет по таким счетам-фактурам было сложно, поскольку Минфин считал их заполненными неправильно (письма Минфина России от 21.09.2009 г. №03-07-09/49, от 22.01.2009 г. №03-07-09/02) . Хотя суды практически всегда вставали на сторону налогоплательщиков и указывали, что ссылки на соответствующий договор или первичный документ (накладную или акт) позволяют идентифицировать товары, характер выполненных работ и оказанных услуг (постановления ФАС ПО от 23.04.2009 г. №А55-9765/2008, от 06.12.2006 г. №а65-1254/2006-СА1-42, ФАС ЗСО от 21.01.2009 г. №Ф04-6930/2008 (17433-А67-14), ФАС СКО от 11.12.2008 г. №Ф08-5631/2005-2223А, ФАС МО от 22.07.2008 г. №КА-А40/6665-08, от 22.07.2008 г. №КА-А41/6676-08, от 17.01.2008 г. №КА-А40/14201-07, ФАС СЗО от 01.12.2008 г. №А48-2349/07-13).
И теперь ситуация не поменялась. По НК РФ в счете-фактуре нужно указывать именно наименование товаров, работ, услуг, а не договор. Поэтому придираться к таким счетам-фактурам налоговики будут по-прежнему. Но не исключено, что вычет удастся отстоять и без суда, если в счете-фактуре будет указано краткое наименование товаров, работ и услуг со ссылкой на какой-либо документ, в котором есть их расшифровка. Ведь в этом случае идентифицировать товары, работы или услуги можно без проблем (Постановления ФАС МО от 17.01.2008 г. №КА-А40/14201-07, ФАС СКО от 30.11.2005 г. №Ф08-5631/2005-2223А).
Стоимость товаров (работ, услуг), налоговая ставка и сумма налога
Согласно поправкам, если ошибки в счете-фактуре не препятствуют определению стоимости товаров (работ, услуг), ставки и суммы налога, они не являются основанием для отказа в вычете. Но на практике таких ошибок просто нет. Любая ошибка в этих показателях препятствует вычету.
Выходит, что вычет вы не получите, если, например, в счете-фактуре продавец ошибочно указал неправильную ставку при правильно исчисленном налоге. К примеру, по детской одежде указана ставка 18%, хотя сам НДС посчитан по правильной ставке (10%). Или если при применении расчетной ставки 18/118 была ошибочно указана ставка 18%.
Получается, что норма, касающаяся несущественности ошибок в стоимости товаров (работ, услуг), ставке и сумме налога, на практике является недействующей.
Итак, появилась надежда, что инспекторы поумерят пыл и перестанут заниматься формализмом, придираясь к любым неточностям в счетах-фактурах. А что выйдет на практике – увидим.
С.В. Никитина, налоговый консультант
Журнал «Главная книга», №3, 2010
