Минфин России в письме от 28.08.2013 г. №03-08-13/35337 по вопросу о порядке налогообложения доходов, выплачиваемых российскими организациями подразделениям иностранных организаций, находящихся вне территории страны — постоянного местонахождения головной организации, но доходы которых могут подлежать обособленному налогообложению в стране резидентства такого подразделения (доведено письмом ФНС России от 17.10.2013 г. №ЕД-4-3/18627@), сообщает следующее
Согласно статье 1 Типового соглашения об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 г. №84 (далее — Типовое соглашение), Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.
В соответствии с подпунктом d пункта 1 статьи 3 Типового соглашения термин \»лицо\» означает физическое или юридическое лицо или любое другое объединение лиц.
Согласно положениям пункта 1 статьи 4 Типового соглашения термин \»резидент Договаривающегося Государства\» для целей Соглашения означает любое лицо, которое в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера.
В комментариях к статье 4 \»Резидент\» Модели Конвенции ОЭСР по налогам на доход и капитал указано, что Соглашения об избежании двойного налогообложения не затрагивают вопроса установления положений национального законодательства, в соответствии с которым лицо рассматривается как налоговый резидент, и следовательно, подлежит налогообложению в этом государстве в полной мере. Соглашения не устанавливают стандарты, которым должны отвечать положения национального законодательства для определения понятия налогового резиденства. В связи с этим государства полностью основываются на своем внутреннем законодательстве.
Таким образом, при рассмотрении вопроса статуса резиденства корпоративного образования необходимо обращаться к национальному законодательству того государства, где подразделение иностранной организации располагается и осуществляет налогооблагаемую деятельность.
Учитывая вышеизложенное, в случае если подразделение иностранной организации, которое находится вне территории страны — постоянного местонахождения головной организации, будет располагать документом, подтверждающим его статус резиденства государства, иного от государства резиденства головной организации, такое подразделение признается \»лицом\» для целей применения Соглашения об избежании двойного налогообложения с государством, которое подтвердило статус вышеуказанного подразделения как налогового резиденства.
Межрайонные ИФНС России №1, №2, №3 по Рязанской области