Как вы знаете, при открытии или закрытии расчетных (текущих) рублевых и валютных счетов, а также счетов, предназначенных для обслуживания корпоративных банковских карт, нужно в течение семи рабочих дней сообщить об этом:
— в ИФНС по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя) (пункт 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 г. №2942/10) — по форме №С-09-1;
— в свои отделения ПФР и ФСС (пункт 1 ч. 3 ст. 28, ч. 6 ст. 4 Закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ) — по рекомендуемым формам (Письмо ФСС РФ от 28.12.2009 г. №02-10/05-13656). Заметим, что предприниматели, не стоящие на учете в органе соцстраха как страхователи, сообщать в ФСС о счете не должны (часть 1 ст. 5, п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона №212-ФЗ).
Напомним, что о депозитных, ссудных и транзитных валютных счетах никуда сообщать не надо (Письма Минфина России от 09.06.2009 г. №03-02-07/1-304, Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 г. №1274-19). Также уведомление не требуется, если по причинам, не зависящим от плательщика, например, при реорганизации банка, меняются банковские реквизиты (такие как корсчет, БИК). Об этом налоговикам и в фонды должен сообщить сам банк (пункт 1 ст. 86 НК РФ; ч. 1 ст. 24 Закона №212-ФЗ).
Пример заполненных форм:
За несвоевременное сообщение об открытии/закрытии счета и инспекция, и каждый из фондов неизбежно оштрафуют организацию (предпринимателя) на 5000 руб. (пункт 1 ст. 118 НК РФ; ст. 46.1 Закона №212-ФЗ). Почему неизбежно? Да потому что банк, в котором открыт (закрыт) счет, тоже должен сообщить об этом \»куда следует\». И, получив уведомление из банка, в инспекции и фондах сразу увидят, что владелец счета о его открытии (закрытии) в нужный срок не сообщил. Времени на то, чтобы оштрафовать, у них предостаточно —
3 года, которые отсчитываются со дня, следующего за последним днем срока, отведенного для уведомления (пункт 1 ст. 113 НК РФ; ч. 1 ст. 45 Закона №212-ФЗ).
Кроме того, штраф от 1000 до 2000 рублей грозит и руководителю компании, опять-таки от каждого неуведомленного органа (статья 15.4, ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ). Таким образом, нетрудно подсчитать, что несообщение об одном счете может обойтись фирме в 15 000 руб., а ее директору — минимум в 3000 рублей. Правда, руководителей штрафуют крайне редко.
Но есть ситуации, когда штрафа за неуведомление быть не должно. А если он все-таки был наложен, то его легко можно оспорить.
Ситуация 1. Распространенная. Организация или ИП поздно узнали об открытии или закрытии счета.
И в Налоговом кодексе, и в Законе о страховых взносах указано, что 7-дневный срок, отведенный на сообщение о счете, должен исчисляться со дня его открытия (закрытия) (пункт 2 ст. 23 НК РФ; п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона №212-ФЗ). Таким днем считается день внесения банком соответствующей записи в книгу регистрации открытых счетов. Но согласно своим внутренним правилам банк должен отдельно уведомлять клиента и об открытии (закрытии) счета, и об изменении его реквизитов, направляя ему соответствующий документ.
Относительно извещения ИФНС о счете ВАС РФ еще 3 года назад указал, что 7-дневный срок должен исчисляться с того момента, когда налогоплательщик получил уведомление из банка об открытии или закрытии счета (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.2010 г.
№3018/10). И налоговая служба довела эту позицию до территориальных органов (пункт 53 Письма ФНС России от 12.08.2011 г. №СА-4-7/13193@). Поэтому споров с инспекциями по этому поводу последнее время совсем немного, ведь для налоговиков они заведомо проигрышные (см, например, Постановления ФАС ПО от 27.03.2013 г. №А12-21168/2012, 15 ААС от 12.02.2013 г. №15АП-125/2013).
Аналогичной позиции суды придерживаются и при рассмотрении споров между плательщиками взносов и внебюджетными фондами — срок сообщения о счете не может отсчитываться ранее дня, когда фирма или ИП получили уведомление банка об открытии или закрытии счета (Постановления 13 ААС от 20.05.2013 г. №А56-73714/2012, ФАС ЗСО от 29.05.2013 г. №А27-17198/2012, ФАС СЗО от 17.12.2012 г. №А42-3000/2012, ФАС УО от 09.04.2013 г. №Ф09-1556/13, 1 ААС от 04.02.2013 г. №А79-9632/2012). В противном случае вина страхователя в совершенном правонарушении отсутствует (см., например, Постановление ФАС УО от 03.04.2013 г. №Ф09-2228/13).
Но, судя по многочисленной арбитражной практике, фонды упорно продолжают считать этот срок по-своему.
Ситуация 2. Не часто, но встречающаяся. Фирма или ИП, своевременно уведомив контролирующие органы об открытии или закрытии счета, допустили в сообщении неточности или опечатки.
Например, указали не тот номер счета, ошиблись в наименовании банка, его реквизитах и т.д. Отдельные инспекции на местах пытаются в этом случае вменить непредставление сведений о счете. Но суды охлаждают их пыл, указывая, что технические ошибки и опечатки, допущенные при оформлении сообщения о счете, не образуют состав нарушения, предусмотренного ст. 118 НК РФ. Эта статья не устанавливает ответственности за представление недостоверных сведений о счетах (Постановления 1 ААС от 26.12.2011 г. №А11-4629/2011, 13 ААС от 11.03.2011 г. №А56-52770/2010, 8 ААС от 10.12.2008 г. №А46-14412/2008, ФАС СЗО от 17.07.2008 г. №А56-54014/2007).
Подобных споров с участием фондов нам не встретилось. Но если таковые вдруг возникнут, то аргументы в защиту организаций и предпринимателей должны быть аналогичные. Ведь в Законе о страховых взносах штраф также установлен только за нарушение срока уведомления фондов об открытии/закрытии счетов.
Ситуация 3. Вопиющая. Предпринимателя дважды штрафуют за несообщение об одном и том же счете.
Напомним, что до 01.01.2012 г. предпринимателей, не сообщивших во внебюджетные фонды об открытии или закрытии бизнес-счетов, можно было оштрафовать только на основании ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ на 1000-2000 рублей. Да и то через суд.
С 2012 г. в Законе о страховых взносах за несообщение о счете для компаний и ИП появилась ответственность в виде штрафа 5000 руб., которую фонды могут применять самостоятельно (статья 46.1 Закона №212-ФЗ). При этом никто не подумал исключить предпринимателей из числа лиц, которых за то же самое нарушение можно привлечь к административному штрафу. И получилось, что ИП — как должностное лицо и плательщик страховых взносов — является субъектом двух одинаковых составов правонарушения, ответственность за совершение которых предусмотрена двумя различными правовыми нормами. Как следствие, стала возможной следующая ситуация.
В одном деле предприниматель не уведомил в установленный срок свое отделение ПФР об открытии счета в банке. Фонд составил протокол об административном правонарушении и передал дело в суд, который его рассмотрел и решил, что нарушение малозначительно, объявив ИП устное замечание (статья 2.9 КоАП РФ). То ли Пенсионный фонд обиделся, что нарушитель остался, по сути, безнаказанным, то ли в ПФР вспомнили, что теперь они сами вольны штрафовать, непонятно. Однако на следующий же день (!) после вынесения постановления суда фонд принял решение о привлечении ИП к ответственности в виде штрафа в размере 5000 руб., предусмотренного Законом №212-ФЗ.
Но больше удивляет не это, а то, с каким упорством Пенсионный фонд в трех судебных инстанциях пытался отстаивать свою \»правоту\». Как и следовало ожидать, все суды встали на сторону предпринимателя (Постановление ФАС ПО от 15.01.2013 г. №А65-13151/2012), напомнив органу ПФР прописную истину — никто не может нести ответственность дважды за совершение одного и того же правонарушения (пункт 1 ст. 50 Конституции РФ; п. 2 ст. 108 НК РФ; ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ). Правда, есть суды, которые при рассмотрении аналогичных споров тоже забывают об этой истине (см., например, Постановление 7 ААС от 13.12.2012 г. №А27-12736/2012).
Подобные ситуации с участием налоговых органов исключены, поскольку оштрафовать предпринимателя по КоАП за несвоевременное сообщение в ИФНС о счете нельзя.
Если же вы действительно виноваты в том, что вовремя не сообщили о счете в инспекцию и фонды, советуем не забывать о такой вещи, как смягчающие обстоятельства. С их помощью можно существенно снизить как налоговый, так и страховой штрафы (пункт 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ; ч. 1, 4 ст. 44 Закона №212-ФЗ). Применительно к рассматриваемому нарушению в качестве таких обстоятельств можно совокупно заявлять (см., например, Постановления ФАС ДВО от 23.04.2013 г. №Ф03-1319/2013, от 29.11.2011 г. №Ф03-6045/2011, 8 ААС от 28.03.2012 г. №А81-4776/2011, 2 ААС от 28.12.2012 г. №А28-8255/2012, 7 ААС от 22.03.2013 г. №А27-19436/2012):
— совершение правонарушения впервые;
— признание вины и отсутствие умысла;
— добросовестность плательщика, выраженная в отсутствии задолженности по уплате налогов и взносов;
— незначительный период просрочки уведомления;
— отсутствие ущерба для бюджета.
Нам удалось найти решение, где суд снизил штраф в размере 5000 руб. от органа ПФР до 100 руб. (Постановление 7 ААС от 13.12.2012 г. №А27-12736/2012), то есть в 50 раз.
М. Суховская,
журнал \»Главная книга\»
№14, 2013 г.
