Снижена ключевая ставка ЦБ РФ
С 14 июня 2016 года снижена с 11 до 10,5% ключевая ставка Центробанка. Она применяется как организациями, так и налоговыми органами. Компании используют ключевую ставку при расчете пеней за неуплату налогов, компенсаций за задержку зарплаты, при определении суммы материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов или займов.
За день уплаты недоимки пени не начисляются. Такая позиция доведена письмом Минфина России от 05.07.2016 г. №03-02-07/39318. Контролирующие органы неоднократно высказывались по этому вопросу, и всякий раз позиция была диаметрально противоположной предыдущей.
Рассмотрим на примерах действия бухгалтера при изменении ключевой ставки.
А. Расчет пеней за неуплату налога.
Срок уплаты первого платежа по НДС за 1 квартал 2016 года – 25 апреля 2016 года. Предположим, что компания заплатила налог 20 июля 2016 года. Сумма задолженности составила 100 000 рублей. Ключевая ставка – 11%, а с 14 июня – 10,5%.
За период с 26 апреля 2016 года по 20 июля 2016 года начислены пени в размере 3056, 67 руб.:
С 26 апреля по 13 июня (49 дней по ставке 11%) в сумме 1796, 67 руб. (100000 руб. х 11% х 1/300 х 49 дней).
С 14 июня по 20 июля 2016 г. (36 дней по ставке 10.5%) в сумме 1 260 руб. (100000 руб. х 10.5% х 1/300 х 36 дней).
В. Компенсация за задержку заработной платы.
Компенсация за задержку заработной платы работникам выплачивается, если работодатель просрочил выплату зарплаты, отпускных и других сумм.
Работодатель платит компенсацию за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Сумма компенсации определяется исходя из ставки рефинансирования, которая приравнена к ключевой. Минимальный размер компенсации составляет 1/300 ключевой ставки. При длящихся невыплатах заработной платы придется учитывать изменение размера ключевой ставки.
С 3 октября меняется минимальный размер выплачиваемой компенсации, он увеличивается вдвое. Тем самым компенсация достигнет 1/150 действующей ключевой ставки ЦБ РФ. Меняется не только размер компенсации, но и правила выдачи зарплаты.
Как отразить компенсацию за задержку заработной платы в налоговом учете.
| Вид налога | Порядок налогообложения компенсации |
| НДФЛ | Компенсация налогом не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ; письмо Минфина России от 23.01.2013 г. №03-04-05/4-54) |
| Страховые взносы | На компенсацию страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС начисляются (письмо Минтруда России от 28.04.2016 г. №17-3/ООГ-692) |
| Налог на прибыль;
УСН |
Компенсация не учитывается в расходах |
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами
Облагаемый доход возникает тогда, когда физическому лицу предоставлен заем (кредит) в рублях под процент ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ключевой ставки). Если процент за пользование займом (кредитом) выше, то материальной выгоды не возникает.
Налоговая база по доходам в виде экономии на процентах рассчитывается по формуле:
МВ = (2/3СтР — Пд) х С х Кд/365 (366)
где:
МВ – материальная выгода;
2/3 СтР – размер 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ по средствам в рублях;
Пд – процент согласно условиям договора кредита (займа);
С – сумма заемных или кредитных средств;
Кд – количество дней за пользование средствами;
365 (366) – число календарных дней в году.
При этом ключевая ставка принимается на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, то есть последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заем или кредит (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Организация-заимодавец выступает налоговым агентом по НДФЛ.
Рассмотрим на цифрах порядок формирования налоговой базы по доходам, которые налогоплательщик получил в виде материальной выгоды от экономии на процентах.
Предположим, что организация предоставила своему сотруднику заем под 3% годовых сроком на 3 месяца с 01.04.2016 г. по 30 06.2016 г. (91 день) в сумме 100 000 руб. Договором займа предусмотрено, что сумма займа и проценты уплачиваются единовременно по окончании срока действия договора.
Ключевая ставка:
с 01.04.2016 г. по 13.06.2016 г. – 11% (11% х 2/3 = 7,33%)
с 14.06.2016 г. – 10,5% (10,5 % х 2/3 = 7%)
Доход в виде материальной выгоды за апрель:
МВ = (7,33% — 3%) х 100 000 руб. х 30/366 = 354,92 руб.;
НДФЛ = 354,92 х 35% = 124 руб.
Доход в виде материальной выгоды за май:
МВ = (7,33% — 3%) х 100 000 руб. х 31/366 = 366,75 руб.;
НДФЛ = 366,75 х 35% = 128 руб.
Доход в виде материальной выгоды за июнь:
МВ = (7% — 3%) х 100 000 руб. х 30/366 = 327,87 руб.;
НДФЛ = 327,87 х 35% = 115 руб.
Таким образом, для исчисления налоговой базы по материальной выгоде применяется та ключевая ставка, которая действует на последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные средства.
Новые правила для применения форм отчетности
Со 2 июня 2016 года новые формы и форматы отчетности или изменения в существующие вступают в силу через 2 месяца со дня их опубликования, а не через 10 дней, как прежде.
Два важных новшества в оформлении счетов-фактур
| До 01.07.2016 г. | С 01.07.2016 г. |
| Код вида товара при экспорте в страны ЕАЭС. | |
| Код не ставится | При экспорте товаров в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Киргизия, Армения) в счете-фактуре обязательно указывается код вида товара по товарной номенклатуре (решение Совета ЕЭК от 16.07.2012 г. №54).
В действующей форме счета-фактуры код можно указывать как дополнительный реквизит в удобном для организации месте счета-фактуры. |
| Счет-фактура при экспорте в страны ЕАЭС товаров, не облагаемых НДС. | |
| Счет-фактура не составляется | Организация обязана составить счет-фактуру при экспорте не облагаемых НДС товаров в страны ЕАЭС.
Этот документ организация-импортер представляет вместе с декларацией по косвенным налогам в свою налоговую инспекцию. |
Новый повод для блокировки счета
Появилось новое основание для блокировки счетов налогоплательщиков, которые обязаны представлять декларации в электронном виде. Эти организации должны наладить с налоговой инспекцией электронный документооборот, и обеспечить прием электронных документов от ИФНС.
С 1 июля 2016 года на налаживание связи отводится 10 дней. Если не успеть в срок, инспекторы вправе заблокировать счет.
Новый вычет по транспортному налогу
В главу 28 НК РФ «Транспортный налог» внесены поправки c ограниченным сроком действия – до 31 декабря 2018 года. Они вступили в силу задним числом, с 1 января 2015 года (Федеральный закон от 03.07.2016 г. №249-ФЗ).
Поправки касаются большегрузов, которые платят дорожный сбор. Для владельцев таких машин введен вычет, который уменьшает сумму налога на сумму уплаченного сбора. Если сумма платы превысит сумму исчисленного налога, компания не платит налог в бюджет. Организации освобождены от уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, даже если такая обязанность введена законом субъекта РФ.
Положительная разница между суммой, фактически уплаченной в бюджет за возмещение вреда дорогам и суммой исчисленного транспортного налога, принимается в расходы при расчете налога на прибыль, налога при УСН, при ЕСХН.
По материалам рассылки Торгово-промышленной палаты
