Вопросы и ответы №12 (112) 2011

Вопрос: Когда необходимо удерживать НДФЛ при предоставлении работникам беспроцентных займов?
Вопрос: Когда необходимо удерживать НДФЛ при предоставлении работникам беспроцентных займов?
Ответ: При предоставлении работникам беспроцентных займов у организаций возникает вопрос: когда необходимо удержать НДФЛ с полученной материальной выгоды? Эта проблема связана с тем, что согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде материальной выгоды признается день уплаты процентов за пользование заемными средствами, однако в отношении материальной выгоды, возникающей при предоставлении беспроцентного займа, такой день не установлен.
В комментируемом Письме Минфин России указал, что база по доходам в виде материальной выгоды, полученной в результате пользования беспроцентным займом, определяется на день фактического возврата заемных денежных средств. Финансовое ведомство уже неоднократно давало такие разъяснения (см., например, Письма Минфина России от 25.07.2011 г. №03-04-05/6-531, от 16.05.2011 г. №03-04-05/6-350, от 20.08.2010 г. №03-04-06/7-184).
Однако к данному вопросу есть и иной подход. В указанной ситуации НДФЛ можно вообще не удерживать, поскольку налог считается установленным лишь в том случае, если определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ). К ним, в частности, относится порядок исчисления налога (п. 1 ст. 17 НК РФ). Невозможность определить дату получения дохода в виде материальной выгоды, возникающей в результате пользования беспроцентным займом, свидетельствует о наличии неустранимых неясностей актов налогового законодательства. Напомним, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ таковые должны толковаться в пользу налогоплательщиков. Необходимо отметить, что в Письме от 01.02.2010 г. №03-04-08/6-18 Минфин России указал следующее: в налоговом периоде доход в виде материальной выгоды не возникает, если в данном периоде не выплачиваются проценты.
Таким образом, при предоставлении работникам беспроцентных займов работодатель вправе не удерживать НДФЛ. Однако в подобной ситуации споры с налоговыми органами неизбежны.

Источник: письмо Минфина России от 23.09.2011 г. №03-04-06/6-236
(по материалам СПС «Консультант+»)