Одна из самых глобальных проблем, возникающих у будущих «упрощенцев», – обязанность восстановления НДС по основным средствам и материалам, оставшимся на балансе на 31.12.2009 года. Что нужно сделать? Как рассчитать сумму НДС, которую необходимо восстановить?Одна из самых глобальных проблем, возникающих у будущих «упрощенцев», – обязанность восстановления НДС по основным средствам и материалам, оставшимся на балансе на 31.12.2009 года. Что нужно сделать? Как рассчитать сумму НДС, которую необходимо восстановить?
Необходимость восстановления НДС прописана в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса: «При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы». Главы 26.2 и 26.3 Налогового кодекса – это специальные налоговые режимы «вмененка» и «упрощенка». Таким образом, с остаточной стоимости основных средств и оставшихся товаров мы обязаны восстановить НДС. Что означает восстановить НДС и почему это надо делать?
Логика здесь такова. Поскольку при работе на общепринятой системе налогообложения мы имели право брать к зачету сумму НДС по полученным товарам, материалам, основным средствам, мы воспользовались этим вычетом. Одним из условий принятия НДС к вычету является использование товаров, работ и услуг для деятельности, облагаемой по общепринятой системе налогообложения. А поскольку теперь этот товар мы будем использовать для деятельности, не подпадающей под уплату НДС, мы неправомерно приняли к зачету суммы НДС по этим товарам, работам и услугам. Но поскольку при приобретении этих услуг мы не знали этого, никто нам в вину это не ставит, однако Налоговый кодекс вменяет нам обязанность восстанавливать НДС при переходе на «безэндээсную» систему налогообложения. Причем сделать это необходимо в IV квартале года, предшествующего переходу.
Как восстановить? Для этого необходимо на 31.12.2009 г. провести инвентаризацию оставшихся товаров, материалов и основных средств. Причем для восстановления НДС берется остаточная стоимость основных средств. Итак, к примеру, на 31 декабря 2009 года у нас числится стоимость материалов на сумму 675 тыс. руб. (без НДС, так как на счете 10 стоимость материалов уже учитывается без налога) и 367 тыс. руб. – остаточная стоимость основных средств. Для того чтобы рассчитать налог, который мы обязаны будем восстановить, необходимо эту стоимость умножить на 18% (если основные средства или товары приобретались с использованием по ставке НДС 10%, то на 10%). Вот это и будет сумма налога, которую необходимо будет заплатить до 20 января 2010 года. При этом на данный момент действует рассрочка платежа. В нашем примере сумма налога составит 187 560 рублей. Ее мы можем заплатить тремя равными платежами до 20 января, 20 февраля и 20 марта 2010 года.
Кроме того, эту сумму – 187 560 руб. мы укажем в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2009 года. А сделать это надо в строке 190 раздела 3 декларации. Пример смотрите на странице … нашей газеты.
А в книге продаж необходимо указать те счета-фактуры, которые были ранее приняты в книге покупок, но сейчас НДС по ним подлежит восстановлению. Если счет-фактура касается основного средства, то в столбце 5а мы указываем остаточную стоимость основных средств, а столбцы 4 и 5б определяются расчетным способом.
Чтобы избежать обязательного восстановления НДС, необходимо либо реализовать эти основные средства и товары, материалы, либо списать в производство. Еще один вариант – вернуть поставщикам. Однако и в том, и в другом случае вы будет платить НДС. Налог платится с реализации и при возврате поставщикам, при списании в качестве брака НДС тоже восстанавливается. Так что выхода из этой ситуации практически нет. Можно найти выход только по основным средствам – поскорее их списать, поскольку восстановление происходит с остаточной стоимости. Но для этого необходимо будет сменить учетную политику, переделать декларации по налогу на прибыль (НДФЛ и ЕСН для предпринимателей) за весь период. В любом случае – принятие решения за вами!
Н. Скворцова
