Год назад в Закон о применении контрольно-кассовой техники были внесены поправки, разрешающие плательщикам ЕНВД не применять ККТ. У них появилась возможность при получении денег за товары (работы, услуги) выдавать покупателю вместо кассового чека любой заменяющий его документ (товарный чек, квитанцию и т.д.) Да и то делать это нужно, только если покупатель попросит. Главное – чтобы выдаваемый документ содержал все поименованные в Законе о ККТ сведения о продавце и о продаваемом товаре (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (далее – Закон о ККТ))…Год назад в Закон о применении контрольно-кассовой техники были внесены поправки, разрешающие плательщикам ЕНВД не применять ККТ. У них появилась возможность при получении денег за товары (работы, услуги) выдавать покупателю вместо кассового чека любой заменяющий его документ (товарный чек, квитанцию и т.д.) Да и то делать это нужно, только если покупатель попросит. Главное – чтобы выдаваемый документ содержал все поименованные в Законе о ККТ сведения о продавце и о продаваемом товаре (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (далее – Закон о ККТ)).
Особенно обрадовались этим поправкам «вмененщики», которые оказывают услуги населению: парикмахерские, гостиницы, фотоателье, мастерские по ремонту обуви и т.д. (Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 г. №163; ст. 346.27 НК РФ) Ведь им это позволяет сэкономить – не тратить деньги на покупку и обслуживание ККТ.
Однако их радость оказалась преждевременной. Минфин и налоговые органы разъяснили, что отказаться от применения ККТ такие «вмененщики», конечно, могут. Но тогда вместо кассового чека они должны выдавать клиенту бланк строгой отчетности (БСО), и никакой иной документ не годится (Письма Минфина России от 27.09.2010 г. №03-01-15/7-216; от 23.08.2010 г. №03-01-15/7-191; от 17.08.2010 г. №03-01-15/7-182; от 17.08.2010 г. №03-01-15/7-181; от 03.08.2010 г. №03-01-15/6-171; Письмо ФНС России от 17.05.2010 г. №АС-17-2/238; Письмо Минэкономразвития России от 08.04.2010 г. №Д05-1018). Причем, выдавать БСО они обязаны всегда после получения денег от клиента. Что ж, посмотрим, правы ли контролирующие органы.
Отказ от ККТ не равен отказу от БСО
Все знают, что по общему правилу при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг за наличный расчет организации и предприниматели обязаны применять ККТ и выдавать покупателю кассовый чек (п. 1 ст. 2 Закона о ККТ). Но из этого правила есть исключения.
ИСКЛЮЧЕНИЕ 1. Можно не применять ККТ в силу специфики деятельности и ничего не выдавать покупателю вместо чека, в частности (п. 3 ст. 2 Закона о ККТ):
– при продаже газет, журналов в киосках;
– при торговле на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах;
– при торговле в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив.
ИСКЛЮЧЕНИЕ 2. Можно не применять ККТ, но при этом обязательно надо выдавать покупателям БСО при оказании услуг населению (п. 2 ст. 2 Закона о ККТ). Причем, режим налогообложения в этом случае никакого значения не имеет.
ИСКЛЮЧЕНИЕ 3. Плательщикам ЕНВД (которые не подпадают под первые два исключения (пп ., 3 ст. 2 Закона о ККТ)) можно не применять ККТ, но надо выдавать по требованию клиента документ, подтверждающий прием денег (товарный чек, квитанцию или другой документ) (п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ)).
Как видим, если дословно читать Закон о ККТ, получается, что «вмененщики», не оказывающие услуги населению, у которых до 2010 г. никаких поблажек в применении ККТ не было, сейчас оказались в более выгодном положении. Они могут не применять ККТ и одновременно не обязаны выдавать БСО. Более того, если покупатель не попросит, они вообще могут не давать ему документ о получении денег.
А вот «вмененщики», которые оказывают услуги населению, по-прежнему должны либо применять ККТ, либо выдавать БСО (пп. 2, 2.1 ст. 2 Закона о ККТ). Для них поправка ничего не изменила. Если «вмененщик» не применяет ККТ, он должен выдавать БСО, иначе налоговики его оштрафуют так же, как за неприменение ККТ (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ; п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 г. №16). Получается, что разъяснения контролирующих органов, которые мы привели выше, вполне правомерны.
А плательщики ЕНВД и суды читают Закон о ККТ по-своему
Некоторые «вмененщики
» считают, что требование применять БСО при оказании услуг распространяется только на тех, кто не платит ЕНВД (п. 2 ст. 2 Закона о ККТ). А для всех «вмененщиков» есть своя особенная норма (п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ), которая и разрешает им одновременно:
– не применять ККТ;
– вместо кассового чека или БСО по требованию покупателя выдавать любой другой документ, подтверждающий получение денег.
Кстати, такая позиция уже прошла «тест на прочность» в судах. Причем, суды упорно не обращают внимания на доводы налоговых органов о том, что на «вмененщиков», оказывающих услуги населению, не распространяется «льгота», позволяющая отказаться и от ККТ, и от БСО (п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ). В итоге судебная практика во многих регионах сложилась в основном в пользу плательщиков ЕНВД. Суды со ссылкой на п. 2.1 Закона о ККТ, особо не объясняя свою позицию, говорят, что «вмененщики», оказывающие услуги населению, могут либо применять ККТ, либо отказаться от ее применения. При этом документ, подтверждающий получение денег за оказанную услугу (в том числе и БСО), выдается по требованию клиента. Обратим ваше внимание на то, что во всех известных нам спорах суды признавали штраф незаконным, потому что налоговый орган не смог доказать, что клиент просил у «вмененщика» БСО или иной платежный документ. Такие решения были приняты ФАС Волго-Вятского (Постановление ФАС ВВО от 04.03.2010 г. №А79-12036/2009), Дальневосточного (Постановление ФАС ДВО от 20.05.2010 г. №Ф03-3354/2010), Московского (Постановление ФАС МО от 23.04.2010 г. №КА-А41/3774-10), Поволжского (Постановления ФАС ПО от 28.07.2010 г. №А65-31944/2009, от 02.06.2010 г. №А65-36131/2009, от 02.03.2010 г. №А12-20714/2009) и Северо-Кавказского (Постановление ФАС СКО от 06.08.2010 г. №А32-7002/2010-3/115-5АЖ) округов.
Есть лишь одно решение ФАС Поволжского округа, принятое в пользу налоовой инспекции. В нем суд указал, что обязанность «вмененщика» выдавать БСО не обусловлена требованием клиента выдать ему этот документ. И суд оштрафовал предпринимателя, так как он не выдал БСО и инспекция смогла это доказать (предоставила в суд объяснения клиента) (Постановление ФАС ПО от 05.07.2010 г. №А65-28385/2009).
Конечно, суды лояльно относятся к «вмененщикам», оказывающим услуги населению, но можно все-таки сказать, что им просто повезло. Само наличие судебной практики, а также появление официальных разъяснений Минфина и ФНС свидетельствуют о том, что налоговики однозначно будут пытаться вас оштрафовать, если вы вместо кассового чека не будете выдавать клиентам БСО. А, учитывая, что сумма штрафа немаленькая (для предпринимателя и руководителя организации – от 3000 руб. до 4000 руб., для организации – от 30 000 до 40 000 руб.) (ч. 2 ст. 14.5, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ) и что с проверкой налоговики могут приходить хоть каждый день, все-таки безопаснее выдавать клиентам БСО. Даже если вы потратитесь на изготовление этих бланков в типографии, эта сумма может быть гораздо меньше штрафа. И к тому же вы будете чувствовать себя спокойно.
Журнал «Главная книга» № 20, 2010
