ФНС России в письме от 01.11.2013 №ОА-4-13/19652@ «О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках, в т.ч. по финансовым операциям» по вопросу о возможности заполнения Уведомления по группе однородных сделок с ценными бумагами сообщает следующее
ФНС России в письме от 01.11.2013 №ОА-4-13/19652@ «О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках, в т.ч. по финансовым операциям» по вопросу о возможности заполнения Уведомления по группе однородных сделок с ценными бумагами сообщает следующее.
Согласно пункту 4 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики вправе формировать Уведомление по группе однородных сделок. Однородными сделками признаются сделки, 1) предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и 2) которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (пункт 5 статьи 105.7 Кодекса).
Пунктом 3 статьи 105.7 Кодекса установлено общее правило, согласно которому условия сделки могут быть признаны сопоставимыми, если различия в условиях сделок не оказывают существенного влияния на их результаты, либо могут быть учтены с помощью корректировок.
Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в статье 38 Кодекса. В соответствии с пунктом 7 статьи 38 Кодекса однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.
Следует отметить, что положения Кодекса не определяют перечень характеристик ценных бумаг, которые учитываются при определении однородности, следовательно, по общему правилу необходимо учитывать характеристики ценных бумаг, влияющие на их цену, к которым, в частности могут относиться:
вид ценной бумаги в зависимости от воплощенных в ценных бумагах прав (акции, облигации, векселя, чеки, коносаменты, другие);
форма владения в зависимости от способа легитимации лица, выступающего в качестве субъекта права (именные, на предъявителя, ордерные);
форма выпуска (эмиссионная, неэмиссионная);
форма существования (документарная, бездокументарная);
форма обращения (обращаемые на организованном рынке, не обращаемые на организованном рынке);
срок действия (срочная, бессрочная);
наличие номинала (номинированная, неноминированная);
валюта;
эмитент;
характеристики, определяющие вид дохода, его размер, метод и форма получения дохода (процентные (купонные) с фиксированной, плавающей ставкой; процентные (бескупонные); дисконтные; индексируемые; другие).
Так, например, ценные бумаги одного вида, но разных выпусков, выпущенные одним эмитентом, могут быть признаны однородными, при условии, что ценные бумаги разных выпусков имеют сходные характеристики, закрепляют сходную совокупность имущественных и неимущественных прав. Соответственно, сделки с однородными ценными бумагами, которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях, могут быть признаны однородными сделками.
Ценные бумаги различных видов не могут быть признаны однородными, так как не удовлетворяют требованиям, изложенным в статье 38 Кодекса, а именно:
не имеют сходных характеристик;
не выполняют одни и те же функции;
не являются коммерчески взаимозаменяемыми.
Для одной сделки (поставки одного вида ценных бумаг одного эмитента, указанного в договоре (тикете) с одним контрагентом) заполняется отдельный лист раздела 1А, в котором в пункте 200 «Группа однородных сделок» раздела 1А указывается «0». Количество листов раздела 1Б соответствует количеству операций с данными ценными бумагами (количество поставок ценных бумаг в рамках одного договора (тикета)).
Если сделки объединены в группу однородных сделок, заполняется один лист раздела 1А, в котором в пункте 200 «Группа однородных сделок» указывается «1». Количество листов раздела 1Б соответствует количеству операций (поставок) с однородными ценными бумагами, совершенных в рамках нескольких договоров (тикетов) с сопоставимыми финансовыми и (или) коммерческими условиями.
В соответствии с пунктом 5.20 Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках (далее – Порядок), утвержденного приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@, допускается суммирование количества ценных бумаг в поставках и заполнение одного листа раздела 1Б, если в рамках одного договора ценные бумаги одного вида, одного эмитента поставляются в адрес одного и того же покупателя при условии неизменности условий поставок и иных показателей, отражаемых в пунктах 030-110 и 130 раздела 1Б Уведомления.
При этом в пункте 120 «Количество» раздела 1Б указывается общее количество ценных бумаг по всем поставкам с неизменными условиями поставок.
В пункте 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин, руб.» раздела 1Б указывается стоимость товара, поставленного в течение действия условий, отражаемых в пунктах 030-110 и 130 раздела 1Б Уведомления.
При изменении хотя бы одного из показателей, отражаемых в пунктах 030-110 и 130 раздела 1Б Уведомления, либо окончании отчетного периода, суммирование прекращается. В этом случае в пункте 150 «Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)» раздела 1Б указывается дата, в которую изменился хотя бы один из показателей, отражаемых в пунктах 030 — 110 и 130 раздела 1Б, и суммирование было прекращено, либо дата окончания отчетного периода, например «31.12.2012».
В случае если в силу округлений согласно положениям пункта 1.10 Порядка значение показателя в пункте 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» листа раздела 1Б остается неизменным, то допускается объединение указанных поставок в одном листе раздела 1Б Уведомления (при условии соблюдения иных вышеуказанных требований).
При этом следует отметить, что в пункте 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» листа раздела 1Б указывается не расчетное значение, полученное как произведение значений пункта 120 «Количество» и пункта 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.», но стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе – исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
Отдел работы с налогоплательщиками Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области
