«Продается доля в ООО. Недорого» №6 (144) 2014

Налоговые последствия купли-продажи доли Общества с ограниченной ответственностью для продавца и покупателя.

Участник ООО может продать свою долю в уставном капитале или ее часть, если ранее она была оплачена (Пункты 4, 7 ст. 93 ГК РФ; п. 3 ст. 21 Закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ (далее — Закон №14-ФЗ)). А купить долю может другой участник, само ООО (далее — Общество) либо третье лицо (Пункт 2 ст. 93 ГК РФ; п. п. 2, 4 ст. 21 Закона №14-ФЗ).

Посмотрим, как в этих случаях совершается сделка по купле-продаже и какие она влечет налоговые последствия для всех этих лиц, если покупатель расплачивается за долю деньгами.

Процедура купли-продажи доли

Эта процедура будет различаться в зависимости от того, как покупается доля — в порядке преимущественного права (участниками или Обществом) либо на общих основаниях (участниками или третьими лицами).

Общество вправе приобрести долю по приведенной на странице 15 схеме, только если (Пункт 1 ст. 23 Закона №14-ФЗ):

— покупка доли для Общества — право, а не обязанность. Если же Общество обязано приобрести долю у участника в силу закона, то тогда процедура перехода доли к Обществу будет иной (например, когда участник выходит из Общества и требует от Общества выкупить его долю или когда не может продать долю, так как участники отказались ее покупать, а продажа доли третьим лицам запрещена уставом).

В частности, доля перейдет к Обществу без нотариального удостоверения сделки и до госрегистрации изменений в ЕГРЮЛ, а цена доли будет равна ее действительной стоимости (Пункты 2, 4, 6.1, 8 ст. 23 Закона №14-ФЗ). То есть части стоимости чистых активов Общества по данным бухучета, пропорциональной доле участника;

— участники не воспользовались своим преимущественным правом покупки (Пункт 2 ст. 93 ГК РФ; п. 4 ст. 21 Закона №14-ФЗ; пп. «в» п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №90, Пленума Высшего Арбитражного Суда  РФ №14 от 09.12.1999 г.);

— устав предоставляет Обществу преимущество при покупке доли.

Продажа доли третьим лицам возможна, если (Пункты 2, 7 ст. 21, п. 2 ст. 23 Закона №14-ФЗ):

— не запрещена уставом;

— получено согласие других участников, когда устав предусматривает обязательное получение такого согласия;

— участники или Общество не воспользовались преимущественным правом покупки.

Итак, процедура купли-продажи доли участника выглядит как в схеме

Внесение изменений в ЕГРЮЛ и список участников

Независимо от того, кто и как покупает долю, обращаться в ИФНС с заявлением о внесении изменений в ЕГРЮЛ должен участник-продавец (Пункт 8 ст. 11, п. 14 ст. 21 Закона №14-ФЗ; п. 5 ст. 5, п. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 г. №129-ФЗ (далее — Закон №129-ФЗ); п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.03.2010 г. №135; Постановления ФАС СКО от 14.10.2010 г. №А53-29767/2009; 13 ААС от 21.05.2012 г. №А56-47465/2011). Делает он это так:

— если доля продана Обществу или участникам в порядке преимущественного права, то самостоятельно. При этом срок, в течение которого нужно подать документы в ИФНС, законом не установлен и определяется самим участником. А потому целесообразно предусматривать этот срок в договоре купли-продажи одновременно с санкциями за просрочку;

— если доля продана на общих основаниях, то через нотариуса (Пункт 14 ст. 21 Закона №14-ФЗ).

Внимание! При продаже участником своей доли другому участнику или третьему лицу Обществу нужно лишь внести изменения в список участников. Больше ему делать ничего не надо, в том числе и в бухучете.

Общество сообщать о таких изменениях в ИФНС в течение трех рабочих дней не должно, даже если долю, пользуясь своим преимуществом, приобретает оно само или участник. Ведь до момента внесения записи в ЕГРЮЛ владелец доли еще не меняется, и, соответственно, не возникают изменения, о которых нужно сообщить в ИФНС (Подпункт «д» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона №129-ФЗ).

Но у Общества есть другая обязанность — оно должно внести изменения, касающиеся владельца доли, в список участников (такой список, напомним, должны вести все ООО) (Пункт 1 ст. 31.1 Закона №14-ФЗ). Основанием для внесения изменений в этот список будут:

— если доля продана другому участнику в порядке преимущественного права — выписка из ЕГРЮЛ от ИФНС либо уведомление от продавца или покупателя о купле-продаже доли с копией документа, подтверждающего внесение изменений в ЕГРЮЛ (Пункт 3 ст. 31.1 Закона №14-ФЗ);

 — если доля продана на общих основаниях — полученная от нотариуса копия заявления участника-продавца о внесении изменений в ЕГРЮЛ либо уведомление от продавца или участника (если они заключили соглашение о том, что кто-то из них двоих, а не нотариус, известит Общество о смене владельца доли) (Пункт 15 ст. 21 Закона №14-ФЗ).

Учет при купле-продаже доли

Теперь о том, как операция по купле-продаже доли отражается в налоговом и бухгалтерском учете сторон.

У продавца

Сумма, вырученная от продажи доли, облагается налогами:

— если участник — физлицо (как резидент, так и нерезидент РФ), то НДФЛ (Подпункт 5 п. 1 ст. 208 НК РФ);

— если участник — российская организация на общем режиме налогообложения или иностранная организация, то налогом на прибыль (Пункт 1 ст. 249 НК РФ). А НДС доходы от продажи доли не облагаются (Подпункт 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);

— если участник — российская организация на УСНО, то «упрощенным» налогом (Пункт 1 ст. 346.15 НК РФ).

Подробнее порядок налогообложения таких доходов покажем в таблице 1

Доход участника от продажи доли определяется:

— у граждан и организаций на УСНО — на дату получения денег (Подпункты 1, 2 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 346.17 НК РФ);

— у организации — плательщика налога на прибыль — на дату перехода к покупателю права собственности на долю (Пункт 3 ст. 271 НК РФ).

Пока доходы от продажи доли облагаются независимо от срока владения ею. Льготы, предусматривающие освобождение таких доходов при длительном владении (более 5 лет), заработают не раньше 2016 г., так как будут применяться лишь к долям, приобретенным начиная с 1 января 2011 г. (Пункт 17.2 ст. 217, п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ; п. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 г. №395-ФЗ)

В бухучете организация-продавец отразит проводки, указанные в таблице:

У покупателя

Для покупателя (как организации, так и гражданина) покупка доли никаких последствий для целей налогообложения не влечет. Покупатель-организация сможет учесть расходы по приобретению доли только при ее последующей продаже (Подпункт 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В бухучете покупка доли отражается так:

— если долю купило само Общество:

– если долю купили третьи лица:

Многих волнует, не доначислят ли налоговики налоги, если доля будет продана участником ниже или значительно выше ее номинальной или действительной стоимости, когда стороны по сделке — взаимозависимые лица (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Бояться нечего. Проверка цен по сделкам с имущественными правами, коими являются доли в уставном капитале ООО, НК РФ не предусмотрена (п. 3 ст. 105.3, п. 4 ст. 105.5 НК РФ).

Может быть спокоен и покупатель-гражданин, если он купит долю по цене ниже ее действительной или номинальной стоимости. Такой вид материальной выгоды в НК РФ не значится (п. 1 ст. 212 НК РФ; Письма Минфина России от 08.11.2011 г. №03-04-06/3-300, от 19.01.2009 г. №03-04-05-01/15).

Н. Мацепуро,

журнал «Главная книга»,  №22 2013 г.