Патентная система налогообложения достаточно плотно конкурирует с ЕНВД. У обеих систем есть одинаковые виды деятельности и одинаковые условия. Но суммы налогов сильно отличаются. Рассчитывать их надо по каждому виду деятельности отдельно. Но, помимо суммы налога, есть еще и «плюсы и минусы» двух систем.
| Параметр | Патентная система | ЕНВД | Преимущество (+) / недостатки (-) патента | Преимущество (+) / недостатки (-) ЕНВД |
| Налогоплательщики | Только ИП | ИП и юридические лица | — | + |
| Привлечение наемных работников (средняя численность, включая договора подряда) | До 15 человек | До 100 человек (средняя численность, включая договора подряда) | — | + |
| Ограничение по размеру годового дохода | Не более 60 млн руб. (доход по всем патентам + доход УСН) | Не предусмотрено | — | + |
| Виды деятельности (+) | – не ограничена площадь сдаваемых в аренду помещений;– не указаны цели сдачи активов в аренду;
– более подробно расшифрованы виды бытовых и производственных услуг; – добавлены медицинские, охранные, производственные услуги, перевозка пассажиров и грузов водным транспортом; – снято ограничение на размер автопарка |
– сдаваемые в аренду жилые помещения ограничены площадью 500 кв. м;– сдавать в аренду жилые помещения можно только с целью временного размещения жильцов, а нежилые – только для осуществления торговой деятельности;
– ограничение автопарка – 20 автомобилей |
+ | — |
| Виды деятельности (-) | – Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания – не более 50 кв. м;– исключено общественное питание без зала обслуживания, услуги по мойке автомобилей и автостоянок;
– исключена наружная реклама и реклама на транспортных средствах; – сдавать в аренду можно только активы, находящиеся в собственности ИП |
– Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания – не более 150 кв. м.– сдавать в субаренду можно арендованные активы | — | + |
| Переход на систему налогообложения | Заявительно-разрешительный | Заявительно-уведомительный | — | + |
| Подача заявления о начале деятельности | Заявление на приобретение патента подается за 10 рабочих дней до начала деятельности | Заявление на переход на систему ЕНВД подается в течение 5 дней после начала деятельности | — | + |
| Документ о праве на деятельности | Разрешение налогового органа | Заявление о переходе в качестве плательщика ЕНВД, уведомление о применении ЕНВД | — | + |
| Возможность отказа со стороны налоговых органов | Возможен при несоблюдении условий | Не предусмотрен | — | + |
| Причины отказа в выдаче разрешения | Не соответствует вид деятельности; неверный срок патента; если утрачено право на патент; если есть недоимка по налогу | Не предусмотрен | — | + |
| Деятельность на разных территориях | Не ограничена, требуется заявление в ФНС территории, где осуществляется деятельность (либо по месту прописки); оплата патента – в региональный бюджет территории, где приобретен патент | Не ограничена, требуется регистрация в каждой территории в качестве плательщика ЕНВД; оплата налога – в местный бюджет территории, на которой осуществлена регистрация как плательщика ЕНВД | + | — |
| Утрата права на применение | если совокупный доход от деятельности по всем патентам и доходам от УСН превысил 60 млн. руб.;если средняя численность работников превысила 15 человек;
если пропущен срок уплаты налога |
если средняя численность работников превысила 100 человек;если доля юрлица в уставном капитале превысила 25% | — | — |
| Результат утраты права на применение патента | Переход на общий режим налогообложения с начала действия патента (доплата НДФЛ 13% за минусом суммы оплаченного патента, НДС 18% и налога на имущество) | Переход на общий режим налогообложения с начала налогового периода, т.е. с начала квартала (доплата налога на прибыль, НДС 18% и налога на имущество) | — | — |
| Ограничение срока действия | От одного месяца до года | Не предусмотрено | — | + |
| Возобновление деятельности по системе налогообложения после утраты или прекращения деятельности по патенту (ЕНВД) | Только с начала следующего календарного года | Деятельность по системе ЕНВД после прекращения может возобновиться с любого момента после устранения причины утраты права | — | + |
| Добровольная смена системы налогообложения | Не регламентировано | С начала следующего года (например, перейти на патент или УСН) | — | + |
| Оплата налога | При сроке патента до 6 месяцев – предоплата (25 дней после начала действия патента); от 6 до 12 месяцев – предоплата в размере 1/3 суммы налога, 2/3 выплачивается за 30 дней до окончания действия патента | После окончания налогового периода | — | + |
| Учет доходов | Необходимо вести Книгу доходов | Ведение учета не предусмотрено | — | + |
| Кассовая дисциплина (ведение кассовой книги) | Не предусмотрена | Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций | + | — |
| Налоговая декларация | Не предусмотрена | Ежеквартально | + | — |
| Документооборот с налоговыми органами | Подача заявления о приобретении патента на каждый новый срок | Заявление о начале деятельности по системе ЕНВД подается один раз на весь период деятельности | — | + |
| Уменьшение налога на взносы во внебюджетные фонды | Стоимость патента не уменьшается на оплаченные взносы во внебюджетные фонды | Сумма налога ЕНВД уменьшается на сумму оплаченных взносов за наемных работников, но не более чем на 50%; для ИП, не имеющих работников, сумма ЕНВД может быть уменьшена полностью на сумму оплаченных фиксированных взносов во внебюджетные фонды | — | + |
| Размер взносов от доходов по наемным работникам | Размер взносов уменьшен по сравнению со стандартными (20% от заработной платы), кроме видов деятельности: сдача в наем нежилого и жилого имущества, розничная торговля и общественное питание) | Максимальные ставки взносов от доходов по наемным работникам (30%) кроме вида деятельности: оказание бытовых услуг | + | — |
| Применение кассового аппарата (Федеральный закон № 54-ФЗ о применении ККТ) | При осуществлении деятельности можно выдавать товарные чеки, кроме видов деятельности по оказанию услуг населению (обязаны выписывать бланки строгой отчетности) | При осуществлении деятельности можно выдавать товарные чеки, кроме видов деятельности по оказанию услуг населению (обязаны выписывать бланки строгой отчетности) | + | + |
Две системы налогообложения теперь могут конкурировать между собой. Есть несколько видов деятельности, осуществляя которые, предприниматель может применять как ЕНВД, так и патент. И в этом случае предприниматель выбирает одну из двух систем.
В приведенной выше таблице мы сравнили параметры патентной системы и ЕНВД, которые могут повлиять на выбор предпринимателем какой-либо из этих двух систем.
Из таблицы видно, что из приведенных сравнительных параметров подавляющее большинство приводит к ухудшению положения налогоплательщика, и лишь три параметра дают ему преимущества патентной системы перед системой ЕНВД. И хотя каждый параметр имеет разный вес и значимость для предпринимателя, статистика говорит сама за себя…
Виды деятельности, по которым можно применять и ЕНВД, и патент:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3) парикмахерские и косметические услуги;
4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
7) ремонт мебели;
8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
12) ремонт жилья и других построек;
13) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
14) ветеринарные услуги;
15) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (ЕНВД применяется только по сдаче в аренду торговых мест и гостиничные услуги);
16) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
17) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
18) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
19) услуги по прокату;
20) обрядовые услуги;
21) ритуальные услуги;
22) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
23) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
24) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
Приведем пример расчета ЕНВД и патента по одному виду деятельности на территории Рязанской области.
Например, вид деятельности: \»Оказание автотранспортных услуг\», а именно \»Пассажирские перевозки\». К примеру, легковое такси. Количество посадочных мест 4 штуки (не считая посадочного места водителя).
Расчет налога по Рязанской области
Патент 12000 руб. в год (200 000 х 6%), при условии использования одного транспортного средства грузоподъемностью до 2,5 т. В квартал сумма патента составит 3000 рублей.
Заявление о переходе на патент подается до 18 декабря 2014 года (т.е. до 17 декабря включительно). Сумма патента не уменьшается на уплаченные взносы в Пенсионный фонд. Уплачивается двумя частями — 1/3 до 25 января 2015 года, 2/3 до 1 декабря 2015 года. Сумма патента в квартал составляет 3000 руб. — она нужна нам для сравнения с ЕНВД.
Единый налог на вмененный доход по г. Рязани
Сумма налога 0 рублей. Расчет таков: 6000 х 1 транспортное средство х 1 х 1,798 х 3 мес. х 0,15 = 4854,6 рубля.
Сумма налога уменьшается на взносы в ПФР. Если у предпринимателя нет наемных работников, то сумма уменьшается в полном размере. При условии, если у предпринимателя есть наемные работники, сумма налога уменьшается на 50%. В нашем примере сумма налога меньше, чем сумма взносов и у предпринимателя нет наемных работников. Соответственно, сумма налога по ЕНВД будет равняться нулю.
В этом примере выгоднее применять \»вмененку\», если есть работники.
Конечно, по разным видам деятельности выгода будет разной. Особенно если у вас есть наемные работники. Однако в любом случае необходимо рассчитать оба варианта.
Кроме того, не по всем видам деятельности можно применять ЕНВД, и не по всем — патент. И в той, и в другой системе есть свои \»уникальные\» виды деятельности.
Н. Скворцова
