Налог по УСН можно уменьшить с учетом лимита в 50%, если у вас есть наемные работники. При этом налог на \»свои\» взносы предприниматель уменьшить не может. А если работники уволились в первом квартале? Можно ли уменьшить налог за второй и последующие кварталы на \»свои\» взносы?
Поводом для написания этой статьи стало письмо Минфина от 12.05.2014 г. №03-11-11/22085.
Если у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом \»доходы\», в налоговом периоде прекратили действие трудовые договоры или гражданско-правовые договоры с лицами, выполняющими работы (оказывающими услуги), то он сможет уменьшать налог (авансовый платеж) на уплаченные за себя взносы в ПФР и ФФОМС без ограничения только со следующего налогового периода. Иными словами, предприниматель, который уволил последнего работника, например, в январе 2014 года, не вправе за этот год (за отчетные периоды этого года) уменьшать налог (авансовые платежи) на упомянутые взносы без ограничения. Такая возможность у него появится только по итогам налогового и отчетных периодов 2015 года. Ранее Минфин России подобных разъяснений не давал.
Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ порядок уменьшения предпринимателем суммы налога (авансовых платежей) на уплаченные страховые взносы в случае увольнения всех работников четко не определен. В п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ содержится только общее правило, в силу которого налогоплательщики, применяющие УСН с объектом \»доходы\», вправе уменьшать сумму налога (авансового платежа), в частности, на страховые взносы. В связи с этим возможен иной способ уменьшения налога и авансовых платежей. Представляется, что в рассматриваемом примере авансовый платеж за первый квартал следует уменьшить на взносы с 50-процентным ограничением, поскольку в январе производились выплаты работникам. Однако авансовый платеж за полугодие можно уменьшить без ограничения на взносы, уплаченные за себя во втором квартале. Это связано с тем, что взносы, перечисленные в первом квартале, уже были учтены при внесении первого авансового платежа. Авансовый платеж за девять месяцев и сумма налога уменьшается на взносы, уплаченные в третьем и четвертом кварталах, также без ограничения.
Необходимо отметить, что такой подход вызовет спор с налоговыми органами. Правомерность своих действий придется отстаивать в суде. И тут вопрос в том, хотите вы спорить или нет. Обычно цена вопроса многое решает. А цена вопроса — сумма уменьшенного налога.
Рекомендация тут одна — поступайте так, как вам выгодно. Но на всякий случай не допускайте \»перехода\» сотрудников на следующий год. А увольняйте их в предыдущем году. Если это позволяет ситуация.
Н. Скворцова
